1. constitucióN, carecterísticas y registro de patrimonio






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Reembolso de parte del capital


En algunas ocasiones las empresas pueden estar sobrecapitalizadas. Una causa es la reducción de líneas de productos o reestructuraciones financieras estratégicas que dan lugar a necesidades de recursos menores. Cuando esto sucede es necesario hacer una reducción del capital contable para dejar un monto suficiente para la operación de la empresa e incrementar la redituabilidad de la misma.
Para ejemplificar lo anterior la sociedad Maquinaria Hidráulica, S.A., tiene el siguiente capital contable:
Capital Social:

10 000 acciones nominativas ordinarias de $ 1000

cada una íntegramente suscritas y pagadas $ 10 000 000

Utilidades retenidas:

Aplicadas a reserva legal 2 000 000

Pendientes de aplicar 3 000 000

Total $ 15 000 000
Se considera que la sociedad con su nueva estrategia de operación requiere únicamente de $ 8 000 000 de capital.
La Asamblea de Accionistas acuerda reducir el capital en $ 2 000 000 en forma proporcional a los accionistas existentes, por lo que ordena se canjeen los títulos actuales de las acciones con valor nominal de $ 1 000 cada uno por títulos nuevos con valor nominal de $ 800 cada uno. También acuerda decretar un dividendo de $ 500 por cada acción actual.
Los asientos de contabilidad son como sigue:
Asiento Núm. 1

Reserva legal $ 2 000 000

Utilidades pendientes de aplicar 3 000 000

Dividendos por pagar $ 5 000 000

Decreto de dividendo ordenado por la Asamblea de Accionistas de $ 500 por cada una de las 10 000 acciones que integran el capital social.

Asiento Núm. 2

Capital social $ 10 000 000

Accionistas $ 10 000 000
Cancelación de 10 000 acciones nominativas ordinarias de $ 1 000 000 cada una.

Asiento Núm. 2 – A

Accionistas $ 8 000 000

Capital social $ 8 000 000

Emisión de 10 000 acciones nominativas ordinarias de $ 800 cada una que se canjea por los títulos actuales por reducción de capital social por acuerdo de la Asamblea de Accionistas.
El capital contable se modifica como sigue:
Inicial Aumento Disminución Actual

Capital social $ 10 000 000 $ 8 000 000(2-A $ 10 000 000(2 $ 8 000 000

Utilidades retenidas:

Reserva legal 2 000 000 2 000 000(1 -

Pendientes de aplicar 3 000 000 _____________ 3 000 000(1 -

Total $ 15 000 000 $ 8 000 000 $ 15 000 000 $ 8 000 000

Absorción de pérdidas


Las pérdidas se pueden absorber con el capital de la sociedad cuando estas no representen las dos terceras partes del capital social (Art. 229), o cuando al reducirse el capital no sea inferior al mínimo exigido por la ley.
Desde el punto de vista financiero las pérdidas pueden absorberse mientras que el capital que quede después de la aplicación sea suficiente para la operación de le entidad.
De no ser así es necesario que los socios o accionistas restituyan la capacidad operativa del capital haciendo aportaciones suficientes para absorber la pérdida y tener una estructura financiera sana.
En el caso de poderse absorber las pérdidas, el tratamiento contable sería semejante al señalado anteriormente en el “reembolso de parte del capital”.

4.2 MODIFICACIONES DE OBJETIVO, ALTERNATIVAS, PROCEDIMIENTO Y REGISTRO CONTABLE EN:
4.2.1 SOCIEDADES MERCANTILES, SOCIEDADES DE CAPITAL VARIABLE
Las Sociedades de Capital Variable pueden ser todas, excepto la Sociedad Cooperativa que siempre es de Capital Variable (Art. 1). Para los aumentos y disminuciones del capital se deben observar las siguientes disposiciones:
El capital social será susceptible de aumento por aportaciones posteriores o disminuciones por retiros.
“las acciones emitidas no suscritas o los certificados provisionales, en su caso, se conservarán en poder de la sociedad para entregarse a medida que vaya realizándose la suscripción” (Art. 216).
“En la Sociedad Anónima, en la de Responsabilidad Limitada y en la Comandita por Acciones se indicará un capital mínimo… En las sociedades en Nombre Colectivo y en Comandita Simple, el capital mínimo no podrá ser inferior a la quinta parte del capital inicial” (Art. 217).
En los aumentos y reducciones se debe observar lo siguiente: En los aumentos:


  • Los accionistas tendrán derecho preferente en proporción al número de sus acciones.

  • No podrán emitirse nuevas acciones hasta que las precedentes hayan sido íntegramente pagadas.


En las reducciones:


  • Se efectúan mediante reembolso a los socios. Los acreedores de la sociedad podrán oponerse a la reducción y en este caso se debe liquidar su adeudo antes de efectuar la reducción.

  • En el caso de desconocer a los accionistas que reducirán su capital la designación de los que hayan de nulificarse se harán mediante sorteo.

  • Se prohíbe a las sociedades anónimas adquirir sus propias acciones. En caso de adquirirse quedarán extinguidas y se reducirá el capital.


En general:


  • Los títulos representativos de las acciones deben estar expedidos como máximo en el término de un año. Mientras tanto se podrán entregar certificados provisionales.

  • En las sociedades de capital variable será susceptible el aumento por aportaciones posteriores o disminuciones por retiros. Las acciones que se emitan no suscritas y los certificados provisionales se conservarán en la sociedad para entregarse mediante se vayan realizando las operaciones.

  • En la Sociedad Anónima, en la de Responsabilidad Limitada y en la de Comandita por Acciones tienen un capital mínimo y en la de Nombre Colectivo y en Comandita Simple el capital no podrá ser inferior a la quinta parte del capital inicial.


Las cuentas de contabilidad que generalmente se emplean para el registro del capital variable son:


  • Capital autorizado. Cuenta de orden de naturaleza acreedora en la que se registra el importe del capital autorizado en las escrituras de la sociedad.


La cuenta se emplea como información.


  • Capital emitido. Cuenta de orden de naturaleza deudora en la que se registra el importe de los títulos emitidos que se han puesto a suscripción y se encuentran en la Tesorería de la sociedad. Los créditos a la cuenta representan el capital que se ha suscrito.


La cuenta se emplea como información y control de los títulos que están en custodia de la Tesorería.


  • Capital suscrito. Cuenta del capital social de naturaleza acreedora en la que se registra la parte del capital emitido que los socios o accionistas se comprometen a exhibir.


Los débitos a la cuenta representan las exhibiciones de los socios o accionistas que han aportado efectivamente.
La cuenta forma parte del capital contable.


  • Capital Exhibido. Representa la cantidad que los socios o accionistas han exhibido y aportado efectivamente, o bien mediante la capitalización de utilidades de la empresa y otros: como primas en venta de acciones, donaciones y actualización del capital contable.


Los conceptos anteriores deben registrarse por separado: el monto del capital fijo y del capital variable autorizado.
Para ejemplificar lo anterior se tienen los siguientes datos:
1. Capital autorizado por la Secretaría de Relaciones Exteriores:

Capital fijo 50 acciones ordinarias de $ 1 000 $ 50 000

Capital variable 150 acciones ordinarias de $ 1 000 150 000 $ 200 000
2. Capital Variable emitido por la sociedad:

Capital fijo 50 acciones ordinarias de $ 1 000 50 000

Capital variable 50 acciones ordinarias de $ 1 000 50 000 100 000
3. Capital suscrito por los accionistas:

Capital fijo 25 acciones ordinarias de $ 1000 25 000

Socio A 10 acciones 10 000

Socio B 10 acciones 10 000

Socio C 5 acciones 5 000

Capital variable 25 acciones ordinarias de $ 1000 25 000

Socio C 25 acciones 25 000
4. Capital exhibido:
En efectivo 30 000

En maquinaria socio C 20 000 50 000
Los asientos de contabilidad son como sigue:
Asiento Núm. 1

Autorización de capital - contra 200 000

Capital autorizado 200 000

Capital fijo $ 50 000

Capital variable 150 000 ________ _________

$ 200 000 $ 200 000
Capital autorizado por la Secretaría de Relaciones Exteriores: 50 acciones ordinarias de $ 1 000 cada una de capital fijo y 150 acciones ordinarias de $ 1 000 cada una de capital variable.

Asiento Núm. 2

Emisión de títulos en tesorería $ 100 000

Capital fijo $ 50 000

Capital variable 50 000

Títulos emitidos – contra - ________ $ 100 000

$ 100 000 $ 100 000
Emisión de títulos en poder de tesorería.

Asiento Núm. 3

Accionistas – Capital suscrito $ 50 000

Socio A 10 acciones $ 10 000

Socio B 10 acciones 10 000

Socio C 30 acciones 30 000

Capital social fijo $ 25 000

Capital social variable ________ 25 000

$ 50 000 $ 50 000
Suscripción de 25 acciones ordinarias de capital fijo y 25 acciones ordinarias de capital variable de $ 1 000 cada una.

Asiento Núm. 4

Caja $ 30 000

Maquinaria y equipo 20 000

Títulos emitidos – contra 50 000

Accionistas capital suscrito $ 50 000

Accionista A $ 10 000

Accionista B 10 000

Accionista C 30 000
Emisión de títulos en tesorería 50 000

Capital fijo $ 25 000

Capital variable 25 000 ________ ________

$ 100 000 $ 100 000
Exhibición del capital suscrito en efectivo de los socios A y B y exhibición del socio C en $ 10 000 en efectivo y $ 20 000 en maquinaria y equipo.

Asiento Núm. 4 – 1

Acciones depositadas en tesorería $ 20 000

Accionista C $ 20 000

Acciones pagadas en especie – contra $ 20 000

20 acciones ________ ________

$ 20 000 $ 20 000
20 acciones ordinarias de $ 1 000 cada una, suscritas y exhibidas por el socio C en maquinaria y equipo.
Las acciones se conservarán en la Sociedad durante dos años para comprobar el valor de los bienes de conformidad al Art. 141 de la Ley General de Sociedades Mercantiles.

Asiento 4 – 2

Banco $ 30 000

Caja $ 30 000
Depósito de las exhibidas en efectivo de los socios.
Nota: realizar los esquemas de mayor en la libreta.
El estado de Situación Financiera es como sigue:
Activo Capital

Circulante Capital social: (Nota)

Banco $ 30 000 Fijo:

No circulante: 20 000 25 acciones ordinarias de

$ 1 000 cada una íntegra-

mente suscritas y pagadas $ 25 000

Variable:

25 acciones ordinarias de

$ 1 000 cada una íntegra-

________ mente suscritas y pagadas 25 000

$ 50 000 $ 50 000
Nota: El capital autorizado de la empresa es de $ 200 000 formado por un capital fijo de $ 50 000 y un capital variable de $ 150 000. el capital fijo y el variable está integrado por 50 y 150 acciones respectivamente de $ 1 000 cada una. El capital emitido pendiente de suscribir es de $ 50 000, formado por un capital fijo de $ 25 000 y un capital variable de $ 25 000, integrado en cada caso por 25 acciones de $ 1 000 cada una.

5. EL CAPITAL CONTABLE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

5.1 PRESENTACIÓN EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA
En contabilidad se conoce como capital a la diferencia entre el activo y el pasivo. Sin embargo, en la práctica el término capital contable se usa precisamente en esta sección del balance general para distinguirla de la partida de capital social, la cual representa la aportación efectuada por los accionistas de le empresa. La sección del capital contable del Balance General representa el patrimonio de los accionistas, el cual es integrado por sus propias aportaciones más las utilidades que no se hayan repartido en forma de dividendos, por donación o por aportaciones de capital, realizados por arriba del valor nominal de las acciones.
La definición más adecuada de capital contable es la presentada por el boletín C-11 de la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Dicho boletín, define al Capital Contable como “el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge por aportación de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad y el cual se ejerce mediante reembolso o distribución”.
La principal clasificación de capital contable incluye las siguientes partidas: capital social, aportaciones para futuros aumentos de capital, prima en venta de acciones y donaciones. El capital Ganado se divide en: utilidades retenidas incluyendo las aplicadas a reservas de capital, pérdidas acumuladas y exceso o insuficiencia en la actividad del capital contable.
A continuación se presenta un ejemplo de lo visto anteriormente reflejado en un estado de posición financiera.
La Compañía “La Comercial, S.A.” presenta la sección de Capital Contable a Diciembre del 2000.
LA COMERCIAL

BALANCE GENERAL PARCIAL

Al 31 de Diciembre del 2001

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