1. constitucióN, carecterísticas y registro de patrimonio






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Reservas


Por otra parte, la Ley de la materia dispone que podrán establecerse los siguientes fondos sociales (reservas en terminología contable adecuada, pues como se sabe los fondos son activos que siempre deben tener saldo deudor): de Reserva, de Previsión Social y de Educación Cooperativa.
La Reserva tiene por objeto reforzar el capital y absorber posibles quebrantos; se constituye por lo menos con el 10 al 20% de los rendimientos anuales y no podrá ser menor del 25% del capital social en las cooperativas de producción y el 10% en las de consumidores.
La Reserva de Previsión Social tiene la finalidad de ayudar al mejoramiento de los socios y personal en caso de enfermedades, para crear fondos de pensiones, becas para estudio y preparación, etc.
La aprobación de esta aplicación de rendimientos, se reflejaría en la contabilidad mediante los asientos siguientes:
-1-

Rendimientos por aplicar $10,000,000

Reserva $1,000,000

Reserva de previsión social 500,000

Reserva de contingencias 2,000,000

Honorarios para educación cooperativa 1,500.000

Rendimientos por repartir 5,000,000
-2-

Honorarios por pagar $ 150,000

Rendimientos por repartir 800,000
Impuestos por pagar $ 950,000
Para registrar la retención de Impuesto sobre honorarios 30% (mínimo, o en su caso la tarifa del I.S.R., si el Impuesto resulta mayor y el Impuesto sobre productos del trabajo de los rendimientos a repartir.
-3-

Honorarios por pagar $ 350,000

Rendimientos por repartir 4,200,000

Impuestos por pagar 950,000
Bancos $5,500,000
Pago de los pasivos derivados de la aplicación del remanente de rendimientos del ejercicio.

En el supuesto de que exista disponibilidad para ello se constituirán los fondos (activos) para previsión social y otro para educación cooperativa, a fin de cumplir con el objetivo que se desea al constituir esta reserva.
De no existir los recursos necesarios para los mencionados fondos se irán constituyendo paulatinamente hasta alcanzar el monto de las reservas.

El asiento sería

-4-

Fondo para Previsión Social $ 2,000,000

Fondo para educación cooperativa 1,500,000

Bancos $ 3,500,000
Constitución de los fondos arriba mencionados.
Este asiento se registraría tantas veces como fuese necesario, ya sea que como se dijo, se constituyan poco a poco o por su totalidad si las finanzas de la cooperativa lo permiten.

3.2 PÉRDIDAS
3.2.1 SOCIEDAD ANÓNIMA
El acuerdo de reducción del capital para absorción de pérdidas, debe ser tomado por la asamblea extraordinaria de accionistas que se convoque al efecto y protocolizado ante notario para que se inscriba en el Registro Público de Comercio.
El problema contable se reduce a cargas al capital social, por el importe de la reducción con crédito a las pérdidas y a algún otro superávit, si acaso hay un sobrante entre el monto de la reducción y el de las pérdidas.
En la práctica debe estudiarse cómo se representa en las acciones el importe de la reducción. En una sociedad anónima de tipo cerrado, en la cual exista un control de los accionistas, el asunto puede resolverse mediante la entrega de cierto número de acciones, en la proporción que corresponda a cada uno de los accionistas, tal como se aprecia en el siguiente ejemplo:
En una sociedad Anónima, cuyo capital social es de $ 2 000 000 existen pérdidas acumuladas por $ 397 426. con objeto de mejorar la presentación del Balance, los accionistas en asamblea acordaron reducir el capital en un 20 %, para lo cual, deberán entregar el 20% de sus acciones para anularlas.
En consecuencia, se correrá el asiento de cargo a capital social $ 400 000 con crédito a las pérdidas acumuladas $ 397 426 y a caja o bancos $ 2 574 (si el sobrante se reparte entre los accionistas), o a prima por reducción del capital social $ 2 574; tal sobrante no se reparte y queda en la empresa.
En la práctica, generalmente se sigue la costumbre de entregar a los accionistas el pequeño sobrante en estos casos de reducción.
Otro procedimiento que puede seguirse es el de reducir la expresión nominal de las acciones, a fin de que subsistiendo el mismo número de ellas, representen en conjunto el nuevo valor nominal el capital social. Continuando con el ejemplo anterior, si suponemos que el capital de dos millones estaba representado por 2,000 acciones de $ 1 000 cada una, en vez de anular 400 para representar la reducción de capital, se procede a reducir en un 20% la expresión nominal de las acciones, de manera que el nuevo capital quedará representado por dos mil acciones de $ 800.00 cada una. El asiento en contabilidad no cambia.
En estos casos es cuando se advierten las ventajas de las acciones sin expresión nominal, puesto que el capital puede variar sin necesidad de que se modifique el número de las acciones que lo representan.
Cuando se modifica el número de acciones o el valor nominal de éstas, deben anularse los títulos de las acciones y emitirse otros nuevos, o bien, presentarse ante el notario para que en el cuerpo de las propias acciones se haga constare la modificación.

3.2.2 SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
Por lo que se refiere a las pérdidas, puede seguirse cualquiera de los cuatro procedimientos ya conocidos para su absorción.
Tales procedimientos, en el orden en que deben aplicarse, son:


  1. Cargarlas al superávit.

  2. Amortización mediante utilidades futuras.

  3. Mediante reembolsos de los socios.

  4. Mediante reducción del capital social.


Cualquiera de las alternativas antes citadas debe elegirse en cada caso particular de acuerdo con las circunstancias, procurando que la decisión que se tome resulte la más benéfica para los intereses de la sociedad, de los propios socios y de los terceros afectados.

4. MODIFICACIONES AL PATRIMONIO

4.1 CONCEPTO DE MODIFICACIONES AL PATRIMONIO
El capital se puede modificar por aumentos y disminuciones como sigue:
Los aumentos de capital social pueden provenir de:

  • Nuevas aportaciones de los socios o accionistas.

  • Capitalización de utilidades y otros conceptos que incluye la actualización del patrimonio por la pérdida del poder adquisitivo de la moneda.


La reducción del capital social puede provenir de:

  • Retiro de los socios o accionistas.

  • Reembolso de parte del capital.

  • Extinción de la sociedad.

  • Absorción de pérdidas.


Para efectuar los aumentos o disminuciones del capital, señala la ley “ Toda Sociedad podrá aumentar o disminuir su capital observando según su naturaleza los requisitos que exige la ley”.
En los aumentos del capital social la ley señala:
“ Los accionistas tendrán derecho preferente en proporción al número de sus acciones para suscribir las que se emitan en caso de aumento de capital social. Este derecho deberá ejercitarse dentro de los quince días siguientes a la publicación, en el periódico oficial del domicilio de la sociedad, del acuerdo de la Asamblea sobre el aumento del capital” (Art. 132).
“ No podrán emitirse nuevas acciones, sino hasta que las precedentes hayan sido íntegramente pagadas” (Art. 133).
“ Los títulos representativos de las acciones deberán estar expedidos dentro del plazo que no exceda de un año contado a partir de la fecha de contrato social o de la modificación de esta, en que se formalice el aumento de capital.
Mientras entregan los títulos podrán entregarse certificados provisionales, que serán siempre nominativos y que deberán canjearse por los títulos en su oportunidad…” (Art. 124).
Como requisitos legales en las Sociedades de Capital Fijo, es necesario: celebrar una Asamblea Extraordinaria de socios o accionistas según sea el caso, de la que se levanta un acta, debiéndose solicitar y obtener autorización de la secretaria de Relaciones Exteriores para posteriormente protocolizar el acta de la Asamblea Extraordinaria que deberá incluir la autorización de la Secretaría de Relaciones Exteriores y por último se deberá tramitar su inscripción en el Registro Público de Comercio.
En las Sociedades de Capital Variable respectivamente, cuando el capital actual y el aumento no sobrepasen el capital autorizado se requiere únicamente: celebrar una Asamblea Ordinaria de socios o accionistas según sea el caso, de la que se levanta un acta que debe registrarse en el libro correspondiente. Cuando el aumento y el capital actual sobrepasa el monto autorizado se requiere cumplir con los requisitos señalados en las Sociedades de Capital Fijo.
En la práctica es conveniente, aunque la ley no lo exija, que el acta correspondiente al aumento de capital se protocolice ante un Notario para ser usada en diversos requerimientos operativos como en la solicitud de préstamos, concursos públicos y privados, etc.
Las causas de los aumentos de capital pueden ser por ingresos de nuevos socios o accionistas, o los accionistas actuales aumentan el capital por necesidades financieras o también por la capitalización de utilidades pendientes de aplicar o aplicadas a reservas y por la actualización del patrimonio por la pérdida del poder adquisitivo de la moneda. En estos dos últimos casos no se modifica el monto del capital contable, en los dos primeros si se incrementa el monto del capital contable.

4.1.1 AUMENTOS
A continuación se tratan los aumentos de capital señalados anteriormente:

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