1. constitucióN, carecterísticas y registro de patrimonio






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Caso práctico



A, B y C forman una Asociación den Participación para efectuar construcciones. A es el asociante y aporta $ 3 000 000 en maquinaria; B y C son asociados y aportan, el primero $ 4 500 000 en efectivo y el segundo se compromete a aportar $ 4 000 000, de los cuales entrega $ 2 000 000 en efectivo y el resto lo cubrirá en un plazo no superior a tres meses. Además C entrega a la asociación, para su uso, tres camiones para transporte de materiales, respecto de los cuales no transmite la propiedad.
En el contrato respectivo se establece que los resultados, utilidad o pérdida, se aplicarán 40% para “A”, 35% para “B” y 25% para “C”.
Se efectúan además las operaciones siguientes:
1. Compra de materiales por $ 5 500 000; de los cuales se liquidaron $ 4 000 000 y el resto se queda a deber a los proveedores.
2. Se compran $ 300 de refacciones para la maquinaria, que se pagan al contado.
3. Se paga mano de obra por $ 480,000.
4. Se han consumido materiales por $ 4 700 000.
5. Se presenta estimaciones por $ 6 500 000 de la obra por lo cual se reciben $ 2 500 000 en efectivo y $ 4 000 000 en documentos por cobrar.
6. El asociado C paga por cuenta de la asociación $ 1 500 000 que se adeudaban a los proveedores de materiales y entrega $ 500 000 en efectivo para saldar su aportación.
7. Se compran materiales por $ 2 200 000 que se liquidaron en efectivo.
8. Se paga $ 1 120 000 de mano de obra.
9. Se consumieron $ 3 000 000 de materiales.
10. Se cubren gastos de operación por $ 450 000.
11. Se calcula depreciación a la maquinaria por $ 600 000.
12. Se hacen efectivos $ 2 000 000 de documentos por cobrar.
13. Del saldo de la obra por $ 8 500 000, se reciben en efectivo $ 4 500 000 y $ 4 000 000 en documento por cobrar.
14. La utilidad obtenida en la ejecución del contrato se aplica en las proporciones convenidas, al asociante y a los asociados, entregándoseles efectivo.
-1-

Caja y bancos $ 6 500 000

Maquinaria y equipo 3 000 000

Deudores por aportación 2 000 000

Aportaciones-asociante $ 3 000 000

Aportaciones-asociados 8 500 000

Asociado B $ 4 500 000

Asociado C 4 000 000

Registro de las aportaciones.
-2-

Camiones en uso 3

Camiones de asociados 3
Registro en cuentas de orden de los vehículos recibidos del asociado C. Se asigna $ 1.00 por unidad exclusivamente para efectos de registro.
-3-

Almacén de materiales 5 500 000

Caja y bancos 4 000 000

Proveedores 1 500 000
Compra de materiales
-4-

Costos construcción 300 000

Caja y bancos 300 000
Compra refacciones para reparar maquinaria y equipo.
-5-

Costos construcción 480 000

Caja y bancos 480 000
Pago mano de obra incurrida en la obra.
-6-

Costos construcción 4 700 000

Almacén de materiales 4 700 000
Consumos de materiales para la obra.
-7-

Caja y bancos 2 500 000

Documentos por cobrar 4 000 000

Productos contrato obras 6 500 000
Ingresos por estimación aceptada de la obra en construcción.
-8-

Proveedores 1 500 000

Caja y bancos 500 000

Deudores por aportación 2 000 000
Pago hecho por el asociado C a los proveedores de materiales y su entrega en efectivo para saldar su compromiso de aportación.
-9-

Almacén de materiales 2 200 000

Caja y bancos 2 200 000
Compra de los materiales necesarios para concluir la obra
-10-

Costos construcción 1 120 000

Caja y bancos 1 120 000
Pago mano de obra incurrida en la obra
-11-

Costos construcción 3 000 000

Almacén de materiales 3 000 000
Materiales utilizados hasta la terminación de la obra.
-12

Gastos de depreciación 400 000

Caja y bancos 400 000
Gastos incurridos en el periodo de construcción de la obra.
-13-

Costos construcción 600 000

Depreciación maquinaria y equipo 600 000
Registro de la depreciación estimada a la maquinaria y equipo de construcción.
-14-

Caja y bancos 2 000 000

Documentos por cobrar 2 000 000
Cobro de documentos.
-15-

Caja y bancos 4 500 000

Documentos por cobrar 4 000 000

Producto contrato obra 8 500 000
Ingresos a cuenta obra en construcción.
-16-

Productos contrato obra 15 000 000

Costos construcción 10 200 000

Gastos de operación 400 000

Utilidad contrato obra 4 400 000
Para saldar cuentas de resultados.
-17-

Utilidad contrato obra 3 400 000

Utilidad por pagar 3 400 000
Asociante (40%) $ 1 360 000

Asociado B (35%) 1 190 000

Asociado C (25%) 850 000
Aplicación de la utilidad que queda a disposición de los integrantes de la asociación, en las proporciones convenidas.
-18-

Utilidades por pagar 4 400 000

Caja y bancos 4 400 000
Pago de utilidades.
Nota: realizar los esquemas de mayor en la libreta.
Los saldos en la contabilidad de la asociación después del pago de las utilidades serían:
Caja y bancos $ 3 100 000

Maquinaria y equipo 3 000 000

Documentos por cobrar 6 000 000

Camiones en uso 3

Depreciación maquinaria y equipo $ 600 000

Aportaciones asociante 3 000 000

Aportaciones asociado 8 500 000

Camiones asociados __________ 3

$12 100 003 $12 100 003

3. APLICACIÓN DE RESULTADOS

3.1 UTILIDADES, DIVIDENDOS Y RENDIMIENTOS
3.1.1 SOCIEDAD ANÓNIMA
Utilidad
Respecto al concepto de utilidad no hay un criterio uniforme. Hay quienes consideran la utilidad del ejercicio sujeta a una serie de deducciones como por ejemplo, la participación de utilidades a los trabajadores, remuneraciones a consejeros y comisarios, etc. Existen otros criterios en los cuales se sostiene que debe considerarse como utilidad, aquella cantidad que realmente beneficia la patrimonio de los accionistas, ya sea que la retiren total o parcialmente, o que la reinviertan en el negocio. Existen casos en los que la utilidad que muestran los estoados financieros está sujeta al ISR y participación de utilidades a los trabajadores que, en ocasiones, llegan a representar cantidades superiores al 50% de la cifra que se está mostrando como beneficio. Se aprecia la importancia de considerar estos conceptos para llegar a determinar correctamente el resultado del ejercicio.
Dividendos
Conviene aclarar que la palabra dividendos en el terreno jurídico no solo se aplica a la distribución de las utilidades que hacen las Sociedades Anónimas o las Sociedades en Comandita por Acciones a sus socios, sino que también se usa en otros sentidos. Por ejemplo, en el caso de los intereses que se pagan durante el periodo de construcción y que están limitados por la Ley de Sociedades Mercantiles al 9% como máximo durante un plazo de tres años, suelen conocerse como Dividendos constructivos. En otros casos, las cantidades que corresponden a los accionistas, como consecuencia de la liquidación de la sociedad, también suelen llamarse Dividendos de liquidación y por último, en aquellas ocasiones en que los socios tienen que aportar cantidades para cubrir pérdidas sufridas, se dice que se decreta un dividendo pasivo. Este último nombre seguramente proviene de que el dividendo que reciben los accionistas como una distribución de utilidades puede considerarse para ellos como un dividendo activo, como una cantidad que acrecienta su patrimonio; en cambio las cantidades que tienen que entregar a la sociedad en el caso señalado, constituyen una obligación a su cargo y probablemente de ahí se deriva el nombre de dividendo pasivo.


Enseguida se ofrece un ejemplo que abarca todos estos aspectos:
EJEMPLO:
Una sociedad anónima tiene las siguientes cuentas de resultados:

Ventas $ 60 000 000

Costos de ventas 27 000 000

Gastos de operación 13 400 000

Remuneración a consejeros y comisario 600 000

Ganancia inflacionaria 8 000 000

Pérdida inflacionaria 12 000 000

Depreciación actualizada 6 500 000

Compras 26 000 000
En los gastos de operación hay $ 250 000 de partidas no deducibles para el ISR y $ 1 500 000 de depreciación histórica. En escritura social existen disposiciones como siguen:


  1. Los bonos de fundador reciben el 7% de las utilidades después del ISR y participación de los trabajadores.

  2. De las utilidades se destinará:

5% a reserva legal

10 % a reserva de previsión

el resto podrá distribuirse entre los accionistas, si así lo acuerda la asamblea de accionistas.
Se pide:


  1. Determinar la utilidad del ejercicio.

  2. Presentar el estado de resultados.

  3. Preparar el proyecto de aplicación de resultados sobre la base que el consejo propondrá un dividendo de utilidad después de impuesto y participación a los trabajadores, del 30% y el resto quedará pendiente de aplicar.

  4. Asientos de diario para registrar la aplicación de utilidades.


Nota: El ISR se calculará de acuerdo a la Ley vigente. Por los dividendos decretados se retendrá –en su caso- el ISR por ingresos por dividendos.
Resolución

Cálculo de la utilidad


Ventas $ 60 000 000

Costo de ventas 27 000 000

Utilidad sobre ventas $ 33 000 000

Gastos de operación $ 13 400 000

Remuneración al consejo y comisario 600 000 14 000 000

$ 19 000 000

Más

Conceptos que se acumulan entre

La utilidad contable y fiscal
Costo de Ventas $ 27 000 000

Ganancia inflacionaria 8 000 000

Depreciación histórica 1 500 000

Gastos no deducibles 250 000 36 750 000

Menos

Conceptos que se restan entre la utilidad contable y fiscal

Compras $ 26 000 000

Pérdida inflacionaria 12 000 000 38 000 000

Resultado fiscal $ 17 750 000
Cálculo del impuesto sobre la renta
Resultado fiscal Tasa Impuestos

$ 17 750 000 36 % $ 6 390 000

Cálculo de la participación de los trabajadores en las utilidades
Ingresos acumulables:
Ventas $ 60 000 000

Deducciones

Compras $ 26 000 000

Gastos de operación 13 400 000

Remuneración a consejeros y comisarios 600 000 40 000 000

$ 20 000 000

Más – gastos no deducibles: 250 000

Base para la participación $ 20 250 000
10% sobre la base $ 2 025 000
Asientos para determinar la utilidad del ejercicio
-1-

Provisión para impuesto sobre la renta $ 6 930 000

Impuestos por pagar $ 6 390 000
Impuesto sobre la renta
-2-

Provisión para participación de los

trabajadores en las utilidades 2 025 000

Acreedores diversos 2 025 000
-3-

Pérdidas y ganancias 10 585 000

Utilidad del ejercicio 10 585 000
Estado de resultados
Ventas $ 60 000 000

Costo de ventas 27 000 000

Utilidad sobre ventas $ 33 000 000
Gastos de operación $ 13 400 000

Remuneraciones al consejo y comisarios 600 000 14 000 000
Utilidad antes de impuestos y participación

A trabajadores y a bonos de fundador $ 19 000 000
Provisiones
Impuesto sobre la renta 6 390 000

Participación de utilidades en las utilidades 2 025 000

$ 8 425 000

$ 10 585 000
Proyecto de aplicación de utilidades

Utilidad del ejercicio $ 10 585 000

Aplicación

5% reserva legal $ 529 250

10% reserva de previsión 1 058 500

30% dividendos sobre $ 10 585 000 3 175 500

7% bonos de fundador 740 950

pendiente de aplicación 5 080 800

$ 10 585 500

3.1.2 SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
La aplicación de resultados en esta sociedad sigue los mismos lineamientos que en la Sociedad Anónima, en virtud de que puede haber socios que no intervengan en la administración y de que, por otra parte, pueda existir una comisión de vigilancia. Consecuentemente, al fin del ejercicio la cuenta de pérdidas y ganancias se salda para mostrar en el Balance General el resultado del ejercicio.
En el curso de los cuatro meses siguientes a la clausura del ejercicio social los socios deben reunirse para tratar, entre otras cosas, sobre la aplicación de los resultados del ejercicio. Si existe comisión de vigilancia, su dictamen debe darse a conocer a los socios en el curso de la propia asamblea, con objeto de que cuenten con elementos que les permitan normar su criterio respecto a la corrección de los estados financieros.
Tratándose de un grupo reducido de socios que tengan acceso a la administración, seguramente no será necesario preparar un proyecto de aplicación de resultados; pero en caso contrario, o sea, cuando alguno de los grupos competentes de la sociedad no se encuentre en contacto con la administración, será conveniente preparar este documento en los términos ya conocidos.

Ejemplo de aplicación de utilidades


El balance de una sociedad de Responsabilidad Limitada arroja utilidades de $ 5 750 000. los administradores de la sociedad han preparado el siguiente proyecto de aplicación de utilidades para someterlo a la correspondiente asamblea de socios.
PROYECTO DE APLICACIÓN DE UTILIDADES
Utilidad del ejercicio por aplicar $ 5 750 000

Aplicación

Incremento a la reserva legal 5% $ 287 500

Incremento a la reserva de previsión 10 % 575 000

Utilidades a distribuir entre socios 4 000 000

Pendiente de aplicación __________ 887 500

$ 5 750 000 $ 5 750 000
Aprobado el anterior proyecto de aplicación de utilidades, se reflejaría en la contabilidad el siguiente asiento
Utilidad del ejercicio $ 5 750 000

Reserva legal $ 237 500

Reserva de previsión 575 000

Utilidad por pagar 4 000 000

Utilidades pendientes de aplicación 887 500
Es indudable que para la aplicación de resultados debe atenderse a lo dispuesto por el contrato social y a las necesidades financieras que confronte la sociedad, de acuerdo con la política que le impriman sus administradores.
En el caso de crecimiento de la sociedad o de planes para aumentar sus operaciones, debe procurarse retener las utilidades necesarias para coadyuvar a la expansión del negocio y afirmar su situación financiera. Por otra parte, no deben desatenderse la necesidad y la conveniencia de repartir cantidades razonables de las utilidades entre los socios, como uno de tantos medios para mantener su interés en la sociedad.

3.1.3 SOCIEDAD COOPERATIVA
Aun cuando el lucro no es el objetivo primordial de las Sociedades Cooperativas, es posible que los ingresos excedan a los gastos, por lo que existe un remanente al que se le denomina “rendimiento” como un sinónimo de utilidad; en consecuencia, el estado financiero que muestra los resultados recibe el nombre de “estado de rendimientos”.
El fondo de Educación Cooperativa será constituido con el porcentaje que acuerde la Asamblea General, el cual no puede ser inferior al 1% de los ingresos netos de cada uno de los meses que constituyan el ejercicio social; esto es, el incremento a la Reserva de Educación a que ahora se obliga a las Cooperativas debe constituirse con el 1% de los ingresos mensuales, mediante un asiento de cargo a los resultados con crédito a esta reserva.
Aplicación de rendimientos

Como en el caso de la Sociedad Anónima, el Consejo de Administración debe someter a la Asamblea de Cooperativistas no solo el informe respecto a las actividades de la sociedad, sino también la aplicación de los rendimientos. El Consejo de Vigilancia (equivalente al comisario de la Sociedad Anónima), debe presentar su correspondiente informe respecto a los asuntos de la cooperativa que estime pertinentes y su opinión en relación a los estados financieros que se someten a la consideración de la Asamblea.
Las comisiones que establezcan los estatutos, como pueden ser: Educación, propaganda, organización de producción y distribución, contabilidad e inventarios de control técnico (lleva el registro de las horas trabajadas por cada miembro de la cooperativa para la distribución de los rendimientos), y otros más que en casos específicos puedan existir, también presentarán sus informes.

Ejemplo de aplicación de rendimientos


En una cooperativa de producción la cuenta de rendimientos tiene al fin del ejercicio social un saldo acreedor de $10,000,000. El Consejo de Administración, después de aprobados los estados financieros por la Asamblea, propone la siguiente aplicación:
Saldo de la cuenta de rendimientos $10,000,000
Aplicación
10% Reserva 1,000,000

5% Reserva de previsión social 500,000
20% Reserva para educación cooperativa 2,000,000

Honorarios para miembros del Consejo de

Administración y de Vigilancia y para

comisiones especiales 1,500,000

Complemento de rendimientos a repartir entre los socios 5,000,000

$10.000,000
El proceso que se sigue para la aplicación de rendimientos es exactamente igual al tratado en la Sociedad Anónima. Esto es, se determinan los rendimientos mediante los Principios de Contabilidad reconocidos y el resultado se lleva a pérdida o rendimiento por aplicar, según el caso.

Anticipos a cuenta de rendimientos

Las cantidades que en el curso del periodo contable reciben los cooperativistas, cualquiera que sea el tipo de Sociedad Cooperativa, se consideran como anticipos a cuenta de rendimientos, los cuales pueden cargarse a esta cuenta con crédito a bancos. Estos anticipos deben prorratearse, cargando la cuenta o cuentas de costos o gastos correspondientes con créditos a la de anticipos a cuentas de rendimientos, Se advierte que esta última cuenta es puente y permite controlar, mediante los registros analíticos necesarios, los anticipos a cuenta de rendimientos.
Los excedentes o sea los rendimientos de las Cooperativas de Consumidores se distribuirán en razón de las adquisiciones que los socios hubiesen efectuado durante el año fiscal. En las Cooperativas de Productores se repartirán de acuerdo con el trabajo aportado por cada socio durante el año, tomando en cuenta que el trabajo puede evaluarse a partir de los siguientes factores: Calidad, tiempo, nivel técnico y escolar.

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