Analisis de las modificaciones a las reglas incoterms, a las bases gravables y su relación con otros impuestos






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ANALISIS DE LAS MODIFICACIONES A LAS REGLAS INCOTERMS , A LAS BASES GRAVABLES Y SU RELACIÓN CON OTROS IMPUESTOS
LINEAMIENTOS GENERALES

INTRODUCCIÓN:
Las Reglas Incoterms ® 2010 son usos internacionales emitidos por la Cámara Internacional de Comercio, que se emplean para distribuir los costos y riesgos en que incurren los compradores y vendedores internacionalmente. Si se emplean de manera adecuada, son además una herramienta muy útil para determinar la correcta integración de la base para el pago de impuestos de importación pues permiten distinguir lo que se encuentra incluido en el precio pagado.
OBJETIVO:
Conocer la forma correcta de integrar la base gravable en importaciones y su relación con las nuevas Reglas Incoterms® 2010


TEMARIO:
1. Elementos del valor en Aduana en México

  1. Valor de Transacción

  2. Incrementables

  3. No Incrementables


2. Conceptos incluidos en el precio pagado dependiendo de la regla Incoterms® 2010 elegida


  1. Las 11 reglas: EXW, FCA, CPT, CIP, DAT, DAP, DDP, FAS, FOB, CFR y CIF

  2. Principales cambios entre los INCOTERMS 2000 y las nuevas Reglas Incoterms ® 2010

  3. Uso de las Reglas Incoterms ® 2010 en los contratos, el arbitraje, los no aplicables en México y
    los medios de transporte correcto para cada Regla Incoterms® 2010.


3. Bases gravables para otros impuestos, derechos y aprovechamientos


  1. El DTA

  2. El IEPS

  3. El ISAN

  4. El IVA

  5. Las cuotas compensatorias y medidas de transición


4. El Valor en Aduana y la Ley de Impuesto Sobre la Renta
4.1 Valor autorizado para la deducción de compras de importación



  1. ELEMENTOS DEL VALOR EN ADUANA EN MÉXICO

VALOR EN ADUANA


J

VALOR MERCANCÍA + INCREMENTABLES HASTA FECHA DE ENTRADA NO INCREMENTABLES

$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
1.1 VALOR DE TRANSACCIÓN
Artículo 64. La base gravable del impuesto general de importación es el valor en aduana de las mercancías, salvo los casos en que la ley de la materia establezca otra base gravable.
El valor en aduana de las mercancías será el valor de transacción de las mismas, salvo lo dispuesto en el artículo 71 de esta Ley.
Se entiende por valor de transacción de las mercancías a importar, el precio pagado por las mismas, siempre que concurran todas las circunstancias a que se refiere el artículo 67 de esta Ley, y que éstas se vendan para ser exportadas a territorio nacional por compra efectuada por el importador, precio que se ajustará, en su caso, en los términos de lo dispuesto en el artículo 65 de esta Ley.
Se entiende por precio pagado el pago total que por las mercancías importadas haya efectuado o vaya a efectuar el importador de manera directa o indirecta al vendedor o en beneficio de éste.


    1. INCREMENTABLES


Artículo 65. El valor de transacción de las mercancías importadas comprenderá, además del precio pagado, el importe de los siguientes cargos:


  1. Los elementos que a continuación se mencionan, en la medida en que corran a cargo del
    importador y no estén incluidos en el precio pagado por las mercancías:




  1. Las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra.

  2. EI costo de los envases o embalajes que, para efectos aduaneros, se considere que forman un todo con las mercancías de que se trate.

  3. Los gastos de embalaje, tanto por concepto de mano de obra como de materiales.

  4. Los gastos de transporte, seguros y gastos conexos tales como manejo, carga y descarga en
    que se incurra con motivo del transporte de las mercancías hasta que se den los supuestos a
    que se refiere la fracción I del artículo 56 de esta Ley.




  1. El valor, debidamente repartido, de los siguientes bienes y servicios, siempre que el importador,
    de manera directa o indirecta, los haya suministrado gratuitamente o a precios reducidos, para
    su utilización en la producción y venta para la exportación de las mercancías importadas y en la
    medida en que dicho valor no esté incluido en el precio pagado:




  1. Los materiales, piezas y elementos, partes y artículos análogos incorporados a las mercancías
    importadas.

  2. Las herramientas, matrices, moldes y elementos análogos utilizados para la producción de las mercancías importadas.

  3. Los materiales consumidos en la producción de las mercancías importadas.

  4. Los trabajos de ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajos artísticos, diseños, planos y croquis realizados fuera del territorio nacional que sean necesarios para la producción de las mercancías importadas.




  1. Las regalías y derechos de licencia relacionados con las mercancías objeto de valoración que el
    importador tenga que pagar directa o indirectamente como condición de venta de dichas
    mercancías, en la medida en que dichas regalías y derechos no estén incluidos en el precio
    pagado.




  1. El valor de cualquier parte del producto de la enajenación posterior, cesión o utilización ulterior de las mercancías importadas que se reviertan directa o indirectamente al vendedor.


Para la determinación del valor de transacción de las mercancías, el precio pagado únicamente se incrementará de conformidad con lo dispuesto en este artículo, sobre la base de datos objetivos y cuantificables.


    1. NO INCREMENTABLES


Artículo 66. El valor de transacción de las mercancías importadas no comprenderá los siguientes conceptos, siempre que se desglosen o especifiquen en forma separada del precio pagado:


  1. Los gastos que por cuenta propia realice el importador, aun cuando se pueda estimar que
    benefician al vendedor, salvo aquellos respecto de los cuales deba efectuarse un ajuste conforme a lo dispuesto por el artículo 65 de esta Ley.




  1. Los siguientes gastos, siempre que se distingan del precio pagado por las mercancías
    importadas:




  1. Los gastos de construcción, instalación, armado, montaje, mantenimiento o asistencia técnica realizados después de la importación en relación con las mercancías importadas.

  2. Los gastos de transporte, seguros y gastos conexos tales como manejo, carga y descarga en
    que se incurra con motivo del transporte de las mercancías, que se realicen con posterioridad a que se den los supuestos a que se refiere la fracción I del artículo 56 de esta Ley.

  3. Las contribuciones y las cuotas compensatorias aplicables en territorio nacional, como consecuencia de la importación o enajenación de las mercancías.




  1. Los pagos del importador al vendedor por dividendos y aquellos otros conceptos que no guarden relación directa con las mercancías importadas.


Para efectos de lo señalado en este artículo, se considera que se distinguen del precio pagado las cantidades que se mencionan, se detallan o especifican separadamente del precio pagado en la factura comercial o en otros documentos comerciales.
2. CONCEPTOS INCLUIDOS EN EL PRECIO PAGADO DEPENDIENDO DE LA REGLA Incoterms® 2010 ELEGIDA
2.1 Las 11 reglas: EXW, FCA, CPT, CIP, DAT, DAP, DDP, FAS, FOB, CFR y CIF
Las reglas Incoterms® 2010
Características


  • Términos internacionales de comercio, de aplicación opcional.

  • Emitidos por la Cámara Internacional de Comercio (CIC)

  • Sirven para facilitar las operaciones de comercio y para evitar malos entendidos

  • Sirven para distribuir riesgos

  • Cada 10 años se revisan o cambian (se publicaron en 1936 y se revisaron en 1953, 1967, 1980, 1990, 2000 y ahora 2010.


Las 11 Reglas Incoterms®

EXW

En fábrica Transporte multimodal

FCA

Libre con el transportista Transporte multimodal

CPT

Flete pagado hasta.... Transporte multimodal

CIP

Fletes y seguro pagados hasta... Transporte multimodal

DAT

Entregado en Terminal Transporte multimodal

DAP

Entregado en lugar acordado Transporte multimodal

FAS

Entregado al costado del buque Transporte marítimo

FOB

Libre a bordo Transporte marítimo

CFR

Costo y Flete Transporte marítimo

CIF

Costo seguro y flete Transporte marítimo

DDP

Entrega con impuestos pagados Transporte marítimo



2.2 PRINCIPALES CAMBIOS ENTRE LOS INCOTERMS 2000 Y LAS NUEVAS REGLAS Incoterms® 2010
Las Reglas Incoterms® son propiedad intelectual de la Cámara de Comercio Internacional y de sus Capítulos Nacionales. Para su revisión y publicación se recogen las propuestas de los grupos nacionales y se configura un panel de expertos que deciden su redacción final. El proceso involucra un total de 130 países.
Algunos ejemplos de las aportaciones de los grupos nacionales que se pueden citar, incluyen por ejemplo la petición de la representación de Australia, Brasil, Francia y Noruega para eliminar el término DAF, lo que en efecto se llevó a cabo.
Australia Japón y Suecia por su parte pidieron una mayor claridad acerca de los medios de transporte específico para cada Regla.
Finalmente, Estados Unidos de América, Suecia y la FIATA (Federación internacional de Asociaciones de Transitados y Similares) pidieron incluir referencias a los costos adicionales que se pueden enfrentar por tener que cumplir con un programa de seguridad derivados de los atentados 9/11, como por ejemplo el C-TPAT (Customs and trade partnership against terrorism )
Grupos de Reglas Incoterms® 2010
Aunque la publicación oficial de las Reglas Incoterms® 2010 ya no divide como antaño el acomodo de las mismas en cuatro grupos que se distinguían por la letra de inicio de cada una, la distribución de riesgos y costos sigue haciéndose como se ilustra a continuación:


GRUPO

Regla Incoterms®

RIESGO o RESPONSABILIDAD

CARACTERÍSTICAS

"E"

EXW

Punto de Entrada

  • Vendedor se desliga de toda responsabilidad

“F”

FAS FOB FCA

Punto de Exportación

  • Mercancía despachada de exportación

  • No se ha pagado flete Internacional

"C"

CFI

C P T

C F R

C I P

Punto de Exportación

  • Flete internacional ha sido pagado

  • En caso de que ocurra un siniestro reclama el seguro el comprador y no el vendedor

"D"

DAT D A P

D D P

Punto de Llegada

  • Mercancía es responsabilidad de vendedor hasta el punto de llegada del país del comprador

  • Sí ocurre siniestro a mercancías, el vendedor paga dichas mercancías

  • En consecuencia ya incluye tanto gastos de exportación como de transportación hasta destino acordado


La nueva división de las Reglas Incoterms ® en la publicación oficial de la ICC ahora obedece al medio de transporte para quedar como sigue:


  1. Mutimodal o Cualquiera: EXW, FCA, CPT, CIP, DAT, DAP, DDP

  2. Marítimo o Fluvial: FAS, FOB, CFR. CIF


LO QUE INCLUYE EL PRECIO PAGADO DEPENDIENDO DE LA REGLA

Incoterms ® 2010 PACTADA



GASTOS INTERNACIONALES GASTOS NACIONALES (MX)




SIGLA

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

TRANSFERENCIA DE LOS RIESGOS Y GASTOS

Punto de origen (lugar convenido)

EXW

V

C

C

C

C

C

C

C

C

C

C

o

En el establecimiento del vendedor

Libre junto al buque(puerto de embarque asignado)

FAS

V

V

V

V

C

C

C

C

C

C

C

M

Al costado del buque sobre el muelle o lanchas de alijo

Libre con el Transportista (lugar convenido)

FCA

V

V

V

V

C

C

C

C

C

C

C

0

Cuando el transportista principal se hace cargo de la mercancía

Libre a bordo (puerto de embarque)

FOB

V

V

V

V

V

C

C

C

C

C

C

M

Cuando la mercancía se encuentra "legalmente a bordo"

Costo y flete (Puerto de destino asignado)

CFR

V

V

V

V

V

V

C

C

C

C

C

M

Cuando la mercancía se encuentra "legalmente a bordo"

Transporte pagado hasta (Lugar de destino)

CPT

V

V

V

V

V

v/c

C

C

C

C

C

o

La mercancía se entrega al transportista principal

Costo seguro y flete (Puerto de destino)

CIF

V

V

V

V

V

V

V

C

C

C

C

M

Cuando la mercancía se encuentra "legalmente a bordo"

Transporte seguro pagado hasta (lugar de destino asignado)

CIP

V

V

V

V

V

v/c

v/c

C

C

C

C

O

Cuando la mercancía se entrega al transportista principal con el seguro

Entregado en la terminal (lugar convenido)

DAT

V

V

V

V

V

v/c

C

C

C

C

C

o

Cuando la mercancía esta disponible terminal asignada

Entregado en lugar acordado (lugar de destino asignado)

DAP

V

V

V

V

V

V

C

V

C

V

V

o

La mercancía entregada en lugar convenido del país de importación, sin los trámites aduaneros de importación

Entregado impuestos pagados( lugar de destino asignado)

DDP

V

V

V

V

V

V

V

V

V

V

V

o

En el momento de la entrega de la mercancía al comprador sin descargar de los medios de transporte, incluyendo todos los gastos de importación



  1. embalaje

  2. carga (camión, tren, contenedor) en almacén de salida

  3. envío (al puerto, aeropuerto, a la zona de grupaje)

  4. trámites aduaneros para la exportación (Despacho)

  5. paso por puerto, aeropuerto, zona de grupaje, terminal de salida (maniobras de carga)

  6. transporte internacional transporte principal

  7. seguro de transporte

  8. paso por puerto, aeropuerto, zona de grupaje, terminal de llegada (maniobras de descarga)

  9. trámites aduaneros para la importación, derechos arancelarios y tasas

  10. envío a la fábrica o al almacén de destino

  11. descarga en fábrica o almacén de destino

  12. transporte marítimo M cualquier medio de transporte O
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