Aplicación del tipo reducido en el is (da 12ª trlis) por creación o mantenimiento de empleo. Supuesto de incumplimento de los requisitos de creación o mantenimiento de empleo






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fecha de publicación25.03.2017
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APLICACIÓN DEL TIPO REDUCIDO EN EL IS (DA 12ª TRLIS) POR CREACIÓN O MANTENIMIENTO DE EMPLEO. SUPUESTO DE INCUMPLIMENTO DE LOS REQUISITOS DE CREACIÓN O MANTENIMIENTO DE EMPLEO

La DGT ha publicado la Consulta Vinculante V0137-11, de 28 de enero, en relación con la aplicación del tipo reducido regulado en la DA 12ª del TRLIS e incumplimiento de los requisitos de mantenimiento o creación de empleo.

Dicha Consulta Vinculante modifica el criterio que hasta ahora se mantenía en la AEAT respecto de los efectos del incumplimiento de los requisitos para la aplicación del tipo reducido en el IS por creación o mantenimiento de empleo.

Las cuestiones que se plantean, al respecto, son las siguientes:

1.- ¿Debe efectuar la regularización correspondiente a la aplicación del tipo reducido en 2009 una entidad, cuyo período impositivo coincide con el año natrual, que cumple todos los requisitos en 2009 pero que en 2010 incumple el requisito del apartado 2 de la DA 12ª del TRLIS porque su plantilla media es inferior a la que tenía en 2008?

2.- ¿Sería posible aplicar el tipo reducido en 2011?

El nuevo criterio administrativo se ha plasmado en:

  • La Consulta V0137-11, de 28.01.11

  • La Consulta del INFORMA nº 131074.

El nuevo criterio implica que si se incumplen los requisitos en 2010, no será de aplicación el tipo reducido a dicho período, pero ello no afecta a la aplicación de dicho tipo en los ejercicio 2009 y 2011 si en ellos se cumplen los requisitos exigidos para ello.

* * *

CONSULTA INCORPORADA AL PROGRAMA INFORMA DE LA AEAT

131074-TIPO REDUCIDO: INCUMPLIMIENTO DE REQUISITO DE PLANTILLA

Pregunta: Una entidad, constituida con anterioridad al 1 de enero de 2008 y cuyo ejercicio económico coincide con el año natural, cumple en 2009 todos los requisitos para la aplicación del tipo reducido regulado en la disposición adicional 12ª del TRLIS.
Sin embargo, en 2010 su plantilla media es inferior a la plantilla media de 2008 ¿debe efectuar en 2010 la regularización correspondiente a la aplicación del tipo reducido en 2009? ¿podría aplicar el tipo reducido en 2011 si cumpliera todos los requisitos exigidos en la normativa?

Respuesta: Dado que el período impositivo coincide con el año natural y la entidad ha sido creada con anterioridad a 1 de enero de 2009, la plantilla media que deberá mantener durante cada uno de los períodos impositivos en que resulte de aplicación la escala de gravamen reducida (2009, 2010 y 2011) será la existente durante el año 2008.

Si la plantilla media del ejercicio 2010 es inferior a la plantilla media de 2008 se incumple el requisito establecido en la disposición adicional 12ª del TRLIS para dicho ejercicio. Dado que, de acuerdo con lo establecido en dicha disposición adicional, los requisitos exigidos se computarán de forma independiente en cada uno de esos tres ejercicios, ello supone que la escala reducida de gravamen no sería de aplicación al período impositivo correspondiente al ejercicio 2010, sin que ello afecte a la aplicación de dicha escala en los ejercicios 2009 y 2011, de cumplirse en estos dos ejercicios los requisitos exigidos para ello. 

Normativa/Doctrina

  • Disposición adicional duodécima TRLIS RD Leg 4/2004, de 5.03.04.

  • Artículo 1 RDL 13/2010, de 03 de diciembre de 2010 .

  • Consulta Vinculante de la DG. V0137-11, de 28 de enero de 2011

* * *

CONSULTA VINCULANTE DE LA DGT

NUM-CONSULTA

V0137-11


ORGANO


SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas


FECHA-SALIDA


28/01/2011


NORMATIVA


TRLIS RD Leg 4/2004, D.A. 12ª.


DESCRIPCION-HECHOS

La entidad consultante fue constituida con anterioridad al 1 de enero de 2008 y su ejercicio económico coincide con el año natural. Durante el ejercicio 2009, la consultante manifiesta haber cumplido con los requisitos legales exigidos para la aplicación del tipo impositivo reducido por mantenimiento o creación de empleo regulado en la Disposición adicional duodécima del Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (B.O.E. de 11 de marzo de 2004), en adelante TRLIS. En el ejercicio 2010 la plantilla media no superará a la del ejercicio 2008.

CUESTION-PLANTEADA

1. Si en el ejercicio 2010, procede o no regularizar el tipo impositivo aplicado en el ejercicio 2009, y de ser así, momento y modo de llevarlo a cabo.

2. Posibilidad de aplicar el tipo impositivo reducido en el ejercicio 2011.


CONTESTACION-COMPLETA


1. La disposición adicional duodécima del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante TRLIS), aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, introducida mediante la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010, establece lo siguiente:


“1. En los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2009, 2010 y 2011, las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en dichos períodos sea inferior a 5 millones de euros y la plantilla media en los mismos sea inferior a 25 empleados, tributarán con arreglo a la siguiente escala, excepto si de acuerdo con lo previsto en el artículo 28 de esta Ley deban tributar a un tipo diferente del general:

a) Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 120.202,41 euros, al tipo del 20 por 100.

En los periodos impositivos iniciados dentro del año 2011, este tipo se aplicará sobre la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros.

b) Por la parte de base imponible restante, al tipo del 25 por 100.

Cuando el período impositivo tenga una duración inferior al año, se aplicará lo establecido en el último párrafo del artículo 114 de esta Ley.

2. La aplicación de la escala a que se refiere el apartado anterior está condicionada a que durante los doce meses siguientes al inicio de cada uno de esos períodos impositivos, la plantilla media de la entidad no sea inferior a la unidad y, además, tampoco sea inferior a la plantilla media de los doce meses anteriores al inicio del primer período impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2009.

Cuando la entidad se haya constituido dentro de ese plazo anterior de doce meses, se tomará la plantilla media que resulte de ese período.

Los requisitos para la aplicación de la escala se computarán de forma independiente en cada uno de esos períodos impositivos.

En caso de incumplimiento de la condición establecida en este apartado, procederá realizar la regularización en la forma establecida en el apartado 5 de esta disposición adicional.


3. (…).

4. (…).

5. Cuando la entidad se hubiese constituido dentro de los años 2009, 2010 ó 2011 y la plantilla media en los doce meses siguientes al inicio del primer período impositivo sea superior a cero e inferior a la unidad, la escala establecida en el apartado 1 de esta disposición adicional se aplicará en el período impositivo de constitución de la entidad a condición de que en los doce meses posteriores a la conclusión de ese período impositivo la plantilla media no sea inferior a la unidad.

Cuando se incumpla dicha condición, el sujeto pasivo deberá ingresar junto con la cuota del período impositivo en que tenga lugar el incumplimiento el importe resultante de aplicar el 5 por 100 a la base imponible del referido primer período impositivo, además de los intereses de demora.

6. (…).”

Con arreglo a lo anterior, será necesario que la plantilla media de la consultante durante los doce meses siguientes al inicio de cada uno de los períodos impositivos en que se cumplan los requisitos previstos en el apartado 1 de la D.A. 12ª del TRLIS, previamente transcrito, sea superior o igual a la unidad y que, a su vez, no sea inferior a la plantilla media de los doce meses anteriores al inicio del primer período impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2009.
Dado que la disposición adicional duodécima del TRLIS hace referencia al mantenimiento o creación de empleo, la aplicación de la escala de gravamen reducida únicamente exige mantener, no necesariamente superar, la plantilla media habida durante los doce meses anteriores al inicio del primer período impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2009. Dado que, en el supuesto concreto planteado, el período impositivo coincide con el año natural y que la sociedad consultante ha sido creada con anterioridad a 1 de enero de 2009, la plantilla media que deberá mantener durante cada uno de los períodos impositivos en que resulte de aplicación la mencionada escala de gravamen reducida (2009, 2010 y 2011) será la existente durante el año 2008.


En el supuesto planteado, parece deducirse que la plantilla media de la consultante en el ejercicio 2010 será inferior a la plantilla media del ejercicio 2008. En tal caso, dado que de acuerdo con lo establecido en dicha disposición adicional los requisitos exigidos se computarán de forma independiente en cada uno de esos tres ejercicios, ello supondría que de incumplirse dichos requisitos en el ejercicio 2010 ello supone que la escala reducida establecida en esta disposición adicional duodécima del TRLIS no sería de aplicación al periodo impositivo correspondiente al ejercicio 2010, sin que ello afecte a la aplicación de dicha escala en los ejercicios 2009 y 2011, de cumplirse en estos dos ejercicios los requisitos exigidos para ello.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria

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