Principales tributos existentes en panamá que pudieran aplicar a las operaciones de comercio electrónico






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2,6 OTROS PRINCIPIOS BASICOS DE TRIBUTACIÓN EN COMERCILO ELECTRÓNICO
Para el comercio internacional, en bienes, mantiene principios comunes para las exportaciones que podrían ser no gravados y de importaciones que pueden ser gravados. Esto es relativamente simple de aplicar, aunque con la complejidad de la globalización los problemas pueden ir aumentando. Sin embargo, para el comercio internacional de los servicios e intangibles, estos no son principios comunes. No obstante, las diferentes formas de aplicación del impuesto al consumo por parte de los gobernantes ha sido un obstáculo para la actividad comercial y una significativa distorsión de la competencia, que justifica el desarrollo de principios comunes. Los siguientes principios tienen la intención de que las transacciones sean gravadas una sola vez y de manera individual, la jurisdicción debe definirla claramente de manera que elimine incertidumbres, la doble tributación o el no cobro de impuestos de manera involuntaria.

El desarrollo del comercio electrónico a finales de los años 90 permitió a los gobernantes adoptar muchos principios en el campo del impuesto al consumo. Aunque estos principios no fueron diseñados para la aplicación al impuesto al comercio electrónico, son válidos para la interacción del sistema global del impuesto al consumo en muchos países. Estos principios pueden resumirse en los siguientes:

  • Neutralidad: el tributo debería buscar la neutralidad y la equivalencia entre las formas de hacer comercio. Las decisiones comerciales toman en consideración las medidas impositivas establecidas por el gobierno.

  • Eficiencia: Los costos de cumplimiento para los contribuyentes y los costos administrativos para las autoridades fiscales
    deberían reducirse al mínimo en la medida de lo posible

  • Certeza y Simplicidad: Las reglas de impuestos deben ser simples y claras de entender de manera que el contribuyente pueda anticipar las consecuencias fiscales de las transacciones incluyendo el conocimiento de cuándo y cómo el impuesto debe ser contabilizado.

  • Efectividad y Justicia: Los tributos obligan al pago de una cantidad monetaria en un momento determinado. El potencial de fraude y evasión fiscal, deben reducirse al mínimo aplicando medidas apropiadas de control fiscal.

  • Flexibilidad: El sistema tributario debe ser flexible y dinámico de manera que asegure que se mantenga a la par con el desarrollo tecnológico y comercial.


En 1998 el Presidente de la OCDE dio la bienvenida al Marco de Temas relacionadas al impuesto al consumo en el comercio electrónico en el entorno del comercio internacional, incluyendo:


  • La prevención de la doble tributación o no intencional, las reglas al impuesto al consumo transfronterizo, resultando que el impuesto debe cobrarse en la jurisdicción donde se realiza la transacción.

  • Para los efectos del impuesto al consumo, el suministro de productos digitalizados no debe ser tratado como entrega de bienes o mercancías.

  • Cuando las empresas adquieren servicios y bienes intangibles por un vendedor no residente, podrían ser objeto de auto evaluación.


Las Guías tienen como objetivo prevenir la doble tributación y el no cobro de impuestos de manera involuntaria, particularmente en el comercio electrónico internacional. Los miembros de la OCDE están comprometidos a revisar la legislación vigente en sus países para determinar la compatibilidad de estos lineamientos y considerar el cambio de esta legislación de ser necesario para alinearse a los objetivos de estos lineamientos. Al mismo tiempo, los miembros deberán considerar cualquier control y reforzar los mecanismos necesarios para su implementación.
2.7 LA ORGANIZACIÓN PARA LA COOPERACIÓN Y EL DESARROLLO ECONÓMICO (OCDE) Y SU INGERENCIA EN LOS TRIBUTOS RELACIONADOS CON EL COMERCIO ELECTRONICO

Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), es una organización de cooperación internacional, compuesta por 30 Estados, cuyo objetivo es coordinar sus políticas económicas y sociales. Fue fundada en 1960 y su sede central se encuentra en la ciudad de París, Francia. Su antecesor fue la Organización Europea para la Cooperación Económica. Su Secretario General desde el 1 de junio de 2006 es el mexicano José Ángel Gurría. Se considera que la OCDE agrupa a los países más avanzados y desarrollados del planeta, siendo apodada como "club de países ricos". Actualmente se afirma que los Países miembros son los que proporcionan al mundo el 70% del mercado mundial.
La OCDE se ha constituido como uno de los foros mundiales más influyentes, en el que se analizan y se establecen orientaciones sobre temas de relevancia internacional como economía, educación y medioambiente. Sus principales objetivos son:


  • Promover el empleo, el crecimiento económico y la mejora de los niveles de vida en los países miembros, y asimismo mantener su estabilidad.

  • Ayudar a la expansión económica en el proceso de desarrollo tanto de los países miembros como en los ajenos a la Organización.

  • Ampliar el comercio mundial multilateral, sin criterios discriminatorios, de acuerdo con los compromisos internacionales.

El principal requisito para ser país miembro de la OCDE es liberalizar progresivamente los movimientos de capitales y de servicios. Los países miembros se comprometen a aplicar los principios de: liberalización, no discriminación, trato nacional y trato equivalente.

Actualmente existen 30 miembros plenos, 27 de los cuales son considerados de alto-ingreso (*) según el Banco Mundial. Los países restantes México, Polonia y Turquía son considerados de ingreso medio-alto.
Miembros fundadores (1960):

Alemania*

Austria*

Bélgica*

Canadá*

Dinamarca*

España*

Estados Unidos*

Francia*

Grecia*

Irlanda*

Islandia*

Italia*

Luxemburgo*

Noruega*

Países Bajos*

Portugal*

Reino Unido*

Suecia*

Suiza*

Turquía

Miembros posteriores (cronología por año de admisión):

Japón* (1964)

Finlandia* (1969)

Australia* (1971)

Nueva Zelanda* (1973)

México (1994)

República Checa* (1995)

Corea del Sur* (1996)

Hungría* (1996)

Polonia (1996)

Eslovaquia* (2000)

2.7.1 DESARROLLO DE PROPUESTAS RELACIONADAS CON TRIBUTOS EN EL COMERCIO ELECTRÓNICO POR PARTE DE LA OCDE
Con la revolución digital de la década de 1990 los gobiernos se dieron cuenta de las posibilidades de las nuevas tecnologías de comunicación que transformaron significativamente la manera de hacer negocios y de operar de los ciudadanos. Surgió un nuevo entorno comercial en el que las empresas tuvieron acceso a los mercados mundiales a un costo menor.


Esta revolución dio lugar al surgimiento del "comercio electrónico", que ha cambiado de manera significativa la estructura de los mercados y la naturaleza de las transacciones. Con el fin de adaptar la normativa fiscal a este nuevo entorno, los gobiernos crearon las condiciones sobre la Fiscalización en el Comercio Electrónico en el acuerdo de Ottawa en octubre de 1998. Como resultado de estas condiciones el Comité de Asuntos Fiscales (CFA) de la OCDE aprobó las Directrices sobre la definición del lugar de consumo en el contexto del comercio electrónico en 2001 y los lineamientos Sobre el Impuesto al consumo en el año 2003.


Sin embargo, rápidamente quedó claro que la ausencia de acuerdos comunes "las reglas del juego" para la aplicación de impuestos sobre el consumo crea dificultades cada vez mayores para las empresas y las administraciones fiscales, más allá de "comercio electrónico".

En 2004, el Comité de Asuntos Fiscales publicó un informe llamado "La aplicación de impuestos sobre el consumo para el Comercio Internacional de Servicios y Bienes Intangibles".
 
Como resultado de esta reflexión, en enero de 2006 el CFA adoptó una serie de principios básicos para el desarrollo de las directrices acerca del IVA/ITBMS.


El desarrollo de estas Directrices, debería incluir dentro del ámbito, de IVA / ITBMS , todas las cuestiones relativas al comercio transfronterizo. Actualmente administrado por la CFA en cooperación con las empresas seleccionadas y países no pertenecientes a la OCDE.

ANEXO I
2.3. PROYECTO DE LEY DE COMERCIO ELECTRONICO (E-COMMERCE)
El proyecto de ley de comercio electrónico dilucida de alguna manera los aspectos más relevantes de la temática objeto del siguiente trabajo: el mismo se ha originado en la Subsecretaria de Relaciones Institucionales de la Jefatura de Gabinete, a cargo del Dr. Ricardo Entelman
Fuentes: la ley modelo de la CNUDMI 5y directivas de la Unión Europea, en segundo término la normativa de los Estados Unidos, Singapur, Chile y proyecto de Brasil. En forma sintética diremos que sus aspectos más importantes son los siguientes:

Ámbito de aplicación: aplicación de la norma Argentina a todos los actos jurídicos que produzcan efectos en el territorio nacional, sin importar (por ejemplo) la jurisdicción en que se celebraron tales actos.
Idioma: se otorga la preeminencia a la versión española de los actos jurídicos, cualquiera haya sido el idioma en que se celebraron. Si existiera discrepancia, se estará “... a la tradición certificada por el consulado correspondiente”.
Validez del documento digital: se equipara el documento digital al documento tradicional. El Art. 12 admite la celebración mediante documento digital de actos jurídicos que deban otorgarse por escritura pública.
Intimaciones: se prevé la validez de las intimaciones que deban efectuarse por medio fehaciente cuando medie acuse de recibo en forma de documento digital con firma digital del destinatario.
Contratos digitales y defensa del consumidor: los contratos civiles como los comerciales podrán celebrarse en forma digital. Las ofertas que se efectúen por medios digitales deberán contener nombre completo o razón social del oferente, datos de inscripción, domicilio legal del iniciador en el que serán validas las notificaciones legales, medios alternativos del contacto, condiciones generales del contrato y procedimiento de celebración, medios técnicos para corregir errores antes de efectuar el pedido, códigos de conducta del iniciador y procedimientos para que el adquirente reciba la correspondiente factura. En las operaciones que diariamente efectúen los consumidores, ésta modalidad no será de aplicación inmediata.
En caso de oferta pública e indeterminada de inmuebles nuevos destinados a vivienda o de lotes de terreno adquiridos con el mismo fin, y siempre y cuando el producto o servicio se destine a consumo final o beneficio propio del adquirente se exige la previa conformidad del adquirente para la utilización de un contrato digital. Antes de dicha conformidad el oferente deberá informar al destinatario su derecho de obtener una copia en papel del contrato, su derecho a revocar el consentimiento y el modo de hacerlo, el alcance del consentimiento e información relativa a los requerimientos técnicos para acceder a la información y conservarla.

Obligaciones para el oferente en cuanto a la privacidad y confidencialidad de los datos que les suministren sus clientes: no podrán cederse datos a terceros sin que medie consentimiento expreso del cliente.

Resolución de conflictos: los conflictos deberán ser sometidos a arbitraje, y en forma supletoria, dirimidos judicialmente.
Tributación del e-commerce: queda sujeta a toda la legislación fiscal vigente hasta tanto se dicten normas específicas.

Firma digital: da plena valide a esa modalidad de signatura, con la condición de que pertenezca a un único titular, que tenga su absoluto y único control, que sea verificable y su plena vinculación con el documento digital al que corresponda. Se presume la autenticidad de la firma digital salvo prueba en contrario.

ANEXO II
FACTURA ELECTRÓNICA

(DIAPOSITIVAS POWER POINT)


1 BT Electronic Commerce Innovation Center, "An Introducction to Electronic Commerce", University of Cardiff, UK.

2 Idem nota anterior.

3 Halchmi, Z., Hommel, K., y Avital., O., 1996. "Electronic Commerce", The Technion-Israel Institute of Technology.

4 First Virtual, 1999. (Disponible en http://www.fv.com)

5 Comisión de las Naciones Unidas para el Derecho Mercantil Internacional




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