Resumen del proceso de cálculo del rendimiento neto en estimación objetiva, actividades distintas a las agrícolas o ganaderas. 20






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14.Gestión del impuesto.



Declaraciones.



Obligación de declarar.




Los contribuyentes están obligados a presentar y suscribir declaraciones por el y IRPF, éstas serán necesarias para tener devoluciones por los pagos a cuenta.

No obstante, no tendrán que declarar los contribuyentes que tenga rentas procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes:
- rendimientos del trabajo iguales o inferiores a 3.500.000 pesetas anuales brutas.

- rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos a retención e ingreso a cuenta iguales o inferiores a 250.000 pesetas anuales.

- rentas inmobiliarias imputadas, con el límite reglamentario.

Estarán obligados a declarar, en todo caso, los contribuyentes que tenga derecho a deducción por inversión en vivienda, por doble imposición internacional o que realizan aportaciones a planes de pensiones o mutualidades de previsión social que reduzcan la base imponible, en condiciones reglamentarias.


Autoliquidación.




Los contribuyentes que estén obligados a declarar al tiempo de presentar su declaración deberá determinar la deuda tributaria correspondiente e ingresarla.

El ingreso del importe resultante de la autoliquidación se podrá fraccionar, sin interés y recargo alguno, en dos partes: del 60% de su importe, en el momento de presentar la declaración, y del 40 por 100 restante, en el plazo reglamentario.

Pagos a cuenta.




Obligación de practicar pagos a cuenta.

En el IRPF los pagos a cuenta se considerarán deuda tributaria y podrán consistir en:
- retenciones.

- ingresos a cuenta.

- pagos fraccionados.

Las personas jurídicas y entidades, incluidas las de esta atribución de rentas, que abonen rentas sujetas al IRPF, practicarán retención e ingreso a cuenta de IRPF de perceptor, ingresando su importe en el tesoro.

También las personas físicas que realizan actividades económicas, respecto a las rentas que abonen en el ejercicio de dichas actividades.


Importe máximo de los pagos a cuenta.




Las retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendimientos del trabajo derivados de relaciones laborales o estatutarias y de pensiones y haberes pasivos, se fijarán tomando como referencia el importe que resultaría que aplicar las tarifas a la base de retención o ingreso a cuenta.

Los porcentajes límite que se fije reglamentariamente sobre:
- rendimientos del trabajo distintos de los anteriores, hasta el 40 por 100.

- rendimientos del capital, 25 por 100.

- rendimientos de actividades económicas, 20%.

- ganancias patrimoniales, 20%.

- en los pagos fraccionados que deban practicar los contribuyentes que ejerzan actividades económicas: si se calculan en función de los rendimientos netos de la actividad, 20%, si lo es en función del volumen de ingresos por ventas, 5%.

Obligaciones formales.




Los contribuyentes del IRPF estarán obligados a conservar, durante el plazo de prescripción, los justificantes acreditativos de las operaciones, rentas, gastos, ingresos, reducciones y deducciones que deban constar en sus declaraciones, aportándolos junto con sus declaraciones o comunicaciones o exhibiéndolos ante los órganos de la agencia tributaria cuando así sean requeridos.

Los que desarrollan actividades empresariales cuyo rendimiento se calcule por estimación directa deberán llevar contabilidad según el código de comercio.

No obstante, cuando realicen una actividad que no tenga carácter mercantil, de acuerdo con el código de comercio las obligaciones contables se limitarán a la llevanza de:
Libro registro de ventas o ingresos.

Libro registro de compras y gastos.

Libro registro de bienes de inversión.

Los que determinen su rendimiento neto por estimación directa simplificada, llevarán los mismos libros.

Los contribuyentes que realizan actividades profesionales cuyo rendimiento neto se determine por estimación directa, en cualquiera de sus modalidades, estarán obligados a llevar los siguientes libros:
Registro de ingresos.

Registro de gastos.

Registro de bienes de inversión.

Registro de provisiones de fondos y suplidos.

Los contribuyentes que desarrollen actividades cuyo rendimiento neto se determine por estimación objetiva, deberán conservar, numeradas por fechas y ocupadas por trimestres, las facturas emitidas y las facturas y justificantes documentales recibidas.

También los justificantes de los signos, índices y módulos aplicados.

Si dedujese amortizaciones estarán obligados a llevar un libro registro de bienes de inversión. Además, por las actividades cuyo rendimiento neto se determine en función del volumen de operaciones llevarán un libro registro de ventas o ingresos.

Obligaciones formales del retenedor.




- presentar, en los plazos, forma y lugares que se establezcan, declaración de las cantidades retenidas o pagos a cuenta realizados, o declaración negativa cuando no hubiera procedido su práctica.

- Presentar un resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta.

- conservar la documentación correspondiente.

- expedir certificación acreditativa de retenciones e ingresos a cuenta efectuados.


No hay que practicar retención.




Sobre las siguientes rentas:
- las exentas y las dietas y gastos de viaje exceptuados de gravamen.

- Los rendimientos de valores emitidos por el Banco de España que constituyen instrumento regulador de intervención en el mercado monetario y los de las letras del tesoro.

- Las primas de conversión de obligaciones en acciones.

- Los premios de juegos organizados según el Real decreto 16/1977, así como aquellos cuyo base de retención no sea superior a 50.000 pesetas.

- Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos cuando:

- se trate de arrendamiento de vivienda por empresas para sus empleados.

- las rentas satisfechas por el arrendatario aún arrendador no superen las 150.000 pesetas al año.

- El arrendador éste obligado tributar por alguno de los epígrafes del grupo 861.

Rendimientos del trabajo.




La retención sobre rendimientos del trabajo será igual a la cuantía total de las retribuciones por el tipo de retención. El tipo de retención a aplicar será:
Con carácter general, los de la tabla siguiente:


Base para calcular el tipo de retención

Cuota de retención Ptas.

Resto base hasta pesetas

Porcentaje

0

0

612.000

18.00

612.000

110.160

1.530.000

24.00

2.142.000

477.360

2.040.000

28.30

4.182.000

1.054.680

2.550.000

37.20

6.732.000

2.003.280

4.488.000

45.00

11.220.000

4.022.880

En adelante

48.00



Para las retribuciones que perciban los administradores y miembros de los consejos de administración, de las juntas que hagan sus veces y demás miembros de órganos representativos, el 40%.

Rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios. O derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas si se cede el derecho a su explotación: el 20%.

No se practicara retención sobre los rendimientos del trabajo cuya cuantía no supere el importe anual que corresponda según el siguiente cuadro:


Situación del contribuyente

0 hijos

1 hijo

2 o más hijos

Soltero, viudo, separado

-

1.675.000

1.850.000

Con cónyuge a cargo

1.675.000

1.850.000

2.025.000

Sin cónyuge a cargo y ot sit.

1.250.000

1.350.000

1.450.000



Los importes del cuadro anterior se incrementarán en 100.000 pesetas en el caso de pensiones o haberes pasivos de la seguridad social y en 200.000 pesetas para prestaciones y subsidios por desempleo.


Base para calcular el tipo de retención.




Es el resultado de minorar la cuantía total de las retribuciones del trabajo en los conceptos previstos. Se tomará la cuantía total dineraria o en especie que según contrato y demás circunstancias vayan a percibir en el año natural el contribuyente, a excepción de las contribuciones empresariales a los planes de pensiones y a las mutualidades de previsión social que reduzcan la base imponible del contribuyente, así como a los atrasos que corresponda imputar a ejercicios anteriores.

Conceptos de minoración.




Cotizaciones a la seguridad social.

Importe del mínimo personal y del mínimo familiar por descendientes, incluido el caso de los discapacitados sin que sea aplicación ninguno de los mínimos personales incrementados.
Cuando se trata de contribuyentes que perciban pensiones y haberes pasivos del régimen de seguridad social o que tengan más de dos descendientes que en derecho a la aplicación del mínimo familiar: 100.000 pesetas.

Cuando sean prestaciones o subsidios por desempleo: 200.000 pesetas.

Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo estuviese obligado a satisfacer por resolución judicial una pensión compensatoria a su cónyuge, el importe de ésta podrá disminuir la cuantía resultante.

Tipo de retención.




El tipo de retención se expresara con dos decimales y se obtendrá multiplicando por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota de retención por la cuantía total de las repercusiones. Cuando la base para calcular el tipo de retención fuese 0 o negativa, el tipo de retención será cero.

El tipo de retención resultante de lo dispuesto en el apartado anterior no podrá ser inferior al 2% cuando se trate de contratos por relaciones de duración inferior al año, ni inferior al 18% cuando los rendimientos del trabajo deriven de relaciones laborales especiales de carácter dependiente.


Rendimientos del capital mobiliario.




La retención a practicar sobre los rendimientos del capital mobiliario será el resultado de aplicar a la base de retención el porcentaje del 18%.


Rendimientos de actividades económicas.



Cuando los rendimientos sean contraprestación de una actividad profesional, se aplicará el tipo de retención del 18% sobre los ingresos íntegros satisfechos.

No obstante, en el caso de contribuyentes que inicien el ejercicio de actividades profesionales, el tipo de retención será el 9% en el periodo impositivo de inicio de actividades y en los dos siguientes, siempre y cuando no hubieran ejercido ninguna accediera profesional en el año anterior a la fecha de inicio de las actividades.

El tipo de retención serán del 9% en el caso de rendimientos satisfechos a representantes garantizados de tabacalera, recaudadores municipales, agentes de seguros que utilicen los servicios de subagentes, delegados territoriales del organismo loterías.

Cuando los rendimientos sean contraprestación de una actividad forestal, se aplicará el tipo de retención del 2%.

En actividades agrícolas, el 2%, excepto en las actividades ganaderas de engorde de porcino y agricultura que será del 1%.

Ganancias patrimoniales y otras rentas.




En ganancias patrimoniales, la retención sobre las ganancias derivadas de transmisiones o reembolso de acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva será del 20%.

En arrendamientos de inmuebles, la retención a practicar sobre los rendimientos del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos, será del 18%.

En los derechos de imagen, la retención será del 20%.


Ingresos a cuenta.




Ingresos del trabajo: la cuantía del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en especie será igual al valor por el tipo previsto.

Capital mobiliario: cuantía de ingreso a cuenta por las retribuciones en especie será igual al porcentaje previsto por 1,2 VA o coste para el pagador.

En actividades económicas: valor de mercado por porcentaje que corresponda.

Premios en especie: porcentaje que corresponda por 1,2 va o coste para el pagador.

Derechos de imagen: 15 por 100 por el valor correspondiente a la contraprestación en especie.

Pagos fraccionados.



Obligados al pago fraccionado.




Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas deberán auto liquidar e ingresar en el tesoro como pago a cuenta del IRPF, la cantidad que resulte de la aplicación de cuanto sigue.

No obstante, los que desarrollen actividades agrícolas o ganaderas no deberán hacerlo si en el año natural anterior al menos el 70% de los ingresos de la explotación, con excepción de las subvenciones corrientes o de capital y las indemnizaciones, fueron objeto de retención o ingreso a cuenta.

Los contribuyentes que desarrollen actividades profesionales tampoco habrán de efectuar pagos fraccionados cuando se dé la misma circunstancia.


Importe del fraccionamiento.




Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas ingresarán en cada plazo, las cantidades siguientes:
- por actividades que estén en régimen de estimación directa en cualquiera de sus modalidades: 20% del rendimiento neto correspondiente desde principios de año y el último trimestre a que se refiere el pago fraccionado.

- por las actividades en régimen de estimación objetiva el 4% de los rendimientos netos resultantes según los datos base del primer día del año un caso de inicio, del día del comienzo, con una sola persona asalariada el 3%, y en el caso de que no disponga de personal el 2%.

- en las actividades agrícolas, ganaderas, forestales o pesqueras, cualquiera que fuese el régimen de determinación del rendimiento neto, será del 2% de los ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones.

De la cantidad resultante por la aplicación de lo anterior, se deducirán, en su caso, las retenciones y los ingresos a cuenta efectuados en el periodo comprendido desde el día 1 de enero al último día del trimestre al que se refiere el pago fraccionado, cuando se trate de: actividades profesionales que determinen su rendimiento neto por el régimen de estimación directa, arrendamiento de bienes inmuebles urbanos, cesión del derecho a la explotación de la imagen.

15.ESQUEMA 1: HECHO IMPONIBLE




16.ESQUEMA 2: REGÍMENES DE DETERMINACIÓN DE RENDIMIENTOS DE LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS.





17.ESQUEMA 3: OBLIGACIONES REGISTRALES Y CONTABLES.





18.ESQUEMA 4: LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO






19.ESQUEMA 5: PAGOS FRACCIONADOS





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