Resumen del proceso de cálculo del rendimiento neto en estimación objetiva, actividades distintas a las agrícolas o ganaderas. 20






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8.Ganancias y pérdidas patrimoniales.




Concepto.




Son las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente puestas de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en su composición.


No existe alteración patrimonial.




En la división de la cosa común.

En la disolución de la sociedad de gananciales.

En la disolución de comunidades de bienes.


No existe ganancia o pérdida patrimonial.




Si la reducción de capital produjese la amortización de valores o participaciones se considerarán amortizadas las adquiridas en primer lugar. Su valor de adquisición se distribuirá proporcionalmente entre los demás valores homogéneos. Si no afectase por igual todos los valores en circulación del contribuyente se entenderá referida a las adquiridas en primer lugar.

Con ocasión de transmisiones lucrativas por muerte del contribuyente.


Están exentas.




Las donaciones que se efectúen a las fundaciones y asociaciones de utilidad pública.

Por la transmisión de su vivienda habitual para mayores de 65 años.


No computan como pérdidas patrimoniales.




Las no justificadas.

Las debidas al consumo.

Las debidas a transmisiones lucrativas por actos entre vivos o liberalidades.

Las pérdidas en el juego.

Las de transmisiones de elementos patrimoniales si el transmitiente vuelve a adquirirlos dentro del año siguiente. Dicha pérdida patrimonial se integrará cuando se produzca la posterior transmisión del elemento.

Las derivadas de transmisiones de valores o participaciones admitidos a negociación en algunos de los mercados oficiales cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones.

Las de valores o participaciones no admitidos a negociación, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos en el año anterior o posterior a dichas transmisiones.


Importe. Norma general.




El importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales será:
En la transmisión onerosa o lucrativa, valor de transmisión - valor de adquisición.

En los demás casos, valor de mercado de los elementos patrimoniales o partes proporcionales, en su caso.

Transmisiones onerosas.




El valor de adquisición es la suma del importe real de la adquisición, coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y gastos y tributos inherentes, salvo intereses, satisfechos por el adquiriente.

Si los elementos transmitidos están afectos a actividades económicas el valor de adquisición será el valor contable, teniendo en cuenta las amortizaciones que hubieran sido fiscalmente deducibles y sin perjuicio de la amortización mínima.

El valor de adquisición se actualizará exclusivamente para la transmisión de inmuebles no afectos a actividades económicas, que se efectúe en 1999 con la aplicación de los siguientes coeficientes:


Año de la inversión

Coeficiente

1994 y anteriores

1.038

1995

1.097

1996

1.059

1997

1.038

1998

1.018

1999

1.000


El valor de transmisión es el importe real por el que la enajenación será efectuada. De él se deducirán los gastos y tributos inherentes, si son satisfechos por el transmitiente.
Por importe real del valor de transmisión se tomarán el efectivamente satisfecho salvo que sea menor que el valor de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste.

Normas específicas de valoración de las ganancias y pérdidas patrimoniales.

Transmisión onerosa de valores admitidos a negociación en mercados secundarios españoles.

La ganancia o pérdida será el valor de transmisión menos el valor de adquisición. Para el valor de adquisición se deducirá el importe obtenido por transmitir los derechos de suscripción. Se llega a superar el valor de adquisición de los valores de los que procedan los derechos, la diferencia será ganancia patrimonial para el transmitiente en el periodo de la transmisión.


Transmisión onerosa de valores o participaciones no admitidos a negociación y representativos de la participación en fondos propios de sociedades.




La ganancia o pérdida patrimonial es igual al valor de transmisión menos el valor de adquisición.

Salvo prueba de que el importe satisfecho es el que habrían convenido partes independientes en condiciones normales de mercado, el valor de transmisión habrá de ser mayor o igual al mayor de:
Valor teórico según balance del último ejercicio cerrado antes del devengo.

El resultado de capitalizar al 20% el promedio de resultados de los tres últimos ejercicios cerrados antes del devengo, computándose a estos efectos como beneficios los dividendos distribuidos y asignación a reservas, salvo las de regularización o actualización de balances.

El valor de transmisión así calculado es el valor de adquisición que corresponda al adquiriente.

El importe obtenido por la transmisión de derechos de suscripción de estos valores será ganancias patrimoniales para el transmitiente en dicho período.

Transmisión de títulos de sociedades transparentes.




La ganancia o pérdida patrimonial será igual al valor de transmisión menos el valor de adquisición y valor de titularidad.

El valor adquisición y valor de titularidad se obtiene por la suma:
El precio o cantidad desembolsada por su adquisición.

Los beneficios sociales que sin distribución se hubiera imputado al contribuyente como rendimientos durante su tenencia.

Si se tratase de socios que adquieran los valores con posterioridad a la imputación de la base imponible positiva, se disminuirá el valor de adquisición en el importe de los dividendos o participaciones que procedan de ejercicios en los que la sociedad se hallase en transparencia.

En las sociedades de tenencia de bienes, el valor de transmisión a computar será como mínimo el teórico del último balance aprobado, sustituyendo el valor contable de los inmuebles por el que tendría en el impuesto sobre el patrimonio.


Normas comunes a los casos anteriores.




A Efectos de lo dispuesto en los tres títulos anteriores:

Si existen valores homogéneos, se considerarán transmitidos por el contribuyente los adquiridos en primer lugar y a ellos se entenderán referidos la totalidad de los derechos de suscripción cuando no se transmitan todos.

Las acciones totalmente liberadas tendrán como antigüedad la de las acciones de las que procedan.


Aportaciones no dinerarias a sociedades.




Ganancia o pérdida patrimonial será el valor de transmisión menos el valor de adquisición. El valor de transmisión será el mayor valor entre:

Valor nominal de los títulos recibidos por la aportación o, en su caso, la parte correspondiente a él, con la prima de emisión.

Valor de la cotización de los títulos recibidos al formalizar la aportación o el día inmediato anterior.

Valor de mercado del bien o derecho aportado.

El valor de transmisión resultante se tendrá en cuenta para calcular el valor de adquisición de los títulos recibidos por la aportación no dineraria.

Separación de socios o disolución de sociedades.




Ganancia o pérdida patrimonial del socio será igual a la cuota de liquidación social o valor de mercado de los bienes recibidos menos el valor de adquisición.


Escisión, fusión, absorción de sociedades.




La ganancia o pérdida patrimonial será igual al valor de mercado de los títulos o numerario o derechos recibidos o valor de mercado de los entregados menos el valor de adquisición de los títulos derechos o valores representativos de la participación del socio.


Traspaso.




Ganancia o pérdida patrimonial del excedente será igual al importe que le corresponde.

Si el derecho de traspaso se adquirió mediante precio se deducirán como valor de adquisición.


Indemnizaciones o capitales asegurados por pérdidas por siniestros.




Ganancia o pérdida patrimonial será igual a la cantidad percibida o valor de mercado de los bienes o derechos recibidos menos la parte proporcional del valor de adquisición dañado.


Permuta de bienes y derechos.




La ganancia o pérdida patrimonial será igual al valor de transmisión menos el valor de adquisición.

Como valor de transmisión se tomará el mayor entre:

valor de mercado del bien o derecho entregado

Valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cambio.


Extinción de rentas vitalicias o temporales.




La ganancia o pérdida patrimonial para el obligado al pago será igual al valor de adquisición del capital recibido menos las sumas realmente satisfechas.

Transmisiones a cambio de renta temporal o vitalicia.




La ganancia o pérdida patrimonial será igual al valor actual financiero actuarial de la renta menos el valor de adquisición de los elementos transmitidos.

Transmisión o extinción de un derecho real de goce o disfrute sobre inmuebles.




Para el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial, el importe real por el que la adquisición se hubiese efectuado se minorará de forma proporcional al tiempo durante el cual el titular no hubiese percibido rendimientos del capital mobiliario.


Incorporaciones de bienes o derechos.




Cuando no sean derivados de una transmisión: la ganancia patrimonial será igual al valor de mercado de los bienes o derechos.

Operaciones realizadas en los mercados de futuros y opciones.




La ganancia o pérdida patrimonial será igual al rendimiento obtenido cuando la operación no suponga la cobertura de una operación principal concertada en el desarrollo de actividades económicas realizadas por el contribuyente, en cuyo caso tributarán como rendimientos empresariales.


Transmisiones de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas.




Se considerará como valor de adquisición el valor contable sin perjuicio de considerar las especialidades que en materia de amortizaciones reduzcan este valor.


Reinversión de vivienda habitual.




Podrá excluirse de gravamen la ganancia patrimonial obtenida por la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente si el importe total obtenido por transmisión se reinvierte en la adquisición de una nueva. En un periodo no superior a dos años.

Ganancias patrimoniales no justificadas.




Se integrarán en la base liquidable general del periodo impositivo respecto del que se descubran.


Reducción para el auto taxi.




Los contribuyentes cuya actividad sea la del transporte en auto taxi, que determinen su rendimiento por estimación objetiva, reducirán las ganancias patrimoniales que se les produzcan, cuando estén motivadas por incapacidad permanente, jubilación o cese de actividad por reestructuración del sector.

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