Resumen del proceso de cálculo del rendimiento neto en estimación objetiva, actividades distintas a las agrícolas o ganaderas. 20






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5. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO





    • Son todos los que se derivan del arrendamiento o la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los bienes inmuebles o los derechos reales sobre ellos, cualquiera que sea su denominación o naturaleza.

    • Se computará como tal, el importe que por todos los conceptos se reciba del adquiriente, cesionario, arrendatario o subarrendatario, incluido, en su caso, el de todos los bienes cedidos con el inmueble, salvo el IVA.



GASTOS DEDUCIBLES





    • Todos los gastos necesarios para la obtención de los rendimientos. La deducción de los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición o mejora de los bienes o derechos productores de los rendimientos y demás gastos de financiación, no podrán ser nunca superiores a los rendimientos íntegros.

    • El importe del deterioro sufrido por el uso o el transcurso del tiempo en los bienes productores de los rendimientos (hasta el 2% de amortización anual).



REDUCCIÓN





    • Los rendimientos con un periodo de generación superior a 2 años, y los irregulares, tienen un porcentaje de reducción del 30%. Se entiende por irregulares los importes percibidos por traspaso o cesión de contrato de arrendamiento de local de negocio, indemnizaciones percibidas por daños o desperfectos.



6. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO





    • Tendrán la consideración de rendimientos de capital mobiliario:

  1. Los dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los beneficios de cualquier tipo de entidad. Cualquier otra utilidad procedente de una entidad por la condición de socio, accionista, asociado o participe. Estos rendimientos se multiplicaran con carácter general por el 140%, si proceden de entidades sujetas al 25% del Impuesto sobre sociedades, se multiplicarán por el 125%, si proceden de sociedades de inversión mobiliaria, de instituciones de inversión colectiva, etc., se multiplicarán por el 100%.

  2. La contraprestación derivada de cuentas en instituciones financieras incluyendo las basadas en operaciones sobre activos financieros. En el caso de transmisión el rendimiento se obtendrá de restar al valor obtenido, el valor actualizado o de suscripción.

  3. Rendimientos de operaciones de capitalización y contratos de seguro de vida o invalidez. Salvo que hayan de tributar como rendimientos de trabajo, se considerarán rendimientos del capital mobiliario. Se aplicarán unos porcentajes a cada anualidad, dependiendo que las rentas sean vitalicias o temporales.

  4. Los arrendamientos de bienes muebles y negocios.



GASTOS DEDUCIBLES


    • Los gastos de administración y depósito de valores negociables

REDUCCIONES





    • Si el periodo de generación es superior a 2 años y cuando sean irregulares, se reducirán un 30%.

    • Los derivados de percepciones de contratos de seguro de vida, recibidas en forma de capital, se reducirán:

    • Por primas satisfechas con más de 2 años de antelación a la fecha de percepción: 30%

    • Con mas de 5 años: 60%

    • Con mas de 8 años: 70%

7.RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS




RENDIMIENTOS INTEGROS





    • Son los que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo, supongan la ordenación por cuenta del contribuyente de medios de producción y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En particular, los empresariales y el ejercicio de profesiones liberales, artísticas y deportivas



CÁLCULO DEL RENDIMIENTO NETO




Reglas Generales


    • El rendimiento neto se determinará según las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales respecto a la Estimación Directa y la Estimación Objetiva.

    • Para determinar el importe neto de la cifra de negocios, se tendrá en cuenta el conjunto de las actividades económicas ejercidas por el contribuyente.

    • No se incluirán las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales afectos a las mismas.

    • Se atenderá al valor de mercado en los casos de bienes y servicios: cedidos o prestados a terceros de forma gratuita, destinados al uso o consumo propio, si la contraprestación es notoriamente inferior al valor de mercado.


Elementos patrimoniales afectos a una actividad.

Se considerarán afectos a una actividad económica:
Los bienes inmuebles en los que se desarrolle la actividad.

Cualesquiera otros elementos patrimoniales necesarios para la obtención de rendimientos.

Si los elementos patrimoniales sirven sólo parcialmente al objeto de la actividad económica, la afectación se entenderá limitada a la parte que realmente se utilice en la actividad, si son susceptibles de un aprovechamiento separado e independiente.
Se utilizan para necesidades privadas de forma accesoria y notoriamente y relevante los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para el desarrollo de una actividad económica destinados al uso personal del contribuyente, prendía las u horas inhábiles, durante los que se interrumpe el ejercicio de la actividad.

Lo anterior no será de aplicación a los automóviles de turismo, ciclomotores, motocicletas, aeronaves o embarcaciones deportivas y. Seguido salvo los:

Vehículos de transporte.

Taxis, autoescuelas.

Vehículos para agentes comerciales.


Regímenes de determinación de rendimientos.




Estimación directa.

Estimación objetiva.
Los contribuyentes aplicarán uno de ambos teniendo en cuenta los límites de aplicación, las reglas de incompatibilidad y las de renuncia.


Normas para determinar el rendimiento neto.



Estimación directa.




Se atenderá a las normas del impuesto sobre sociedades, y a las siguientes reglas especiales:

Si se está acreditado por contrato y afiliación a la seguridad social que el cónyuge o hijos menores del contribuyente trabajan de forma habitual y continuada en sus actividades económicas, se deducirán las retribuciones estipuladas con ellos hasta el límite de las del mercado o convenios.


Estimación directa simplificada.



Ámbito de aplicación.



Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas determinarán el rendimiento neto por esta modalidad siempre que:

No lo determinen por estimación directa.

El importe neto de la cifra de negocios del conjunto de estas actividades sea menor de 100 millones de pesetas anuales.

No renuncien a ella.

Si un contribuyente determinada el rendimiento neto de alguna de sus actividades por estimación directa a con mas lo hará también para el resto de sus actividades.






Renuncia y exclusión.



La renuncia se realizará durante el mes de diciembre del año anterior al que debe surtir efecto y será por un periodo mínimo de tres años, prorrogables tácitamente año a año.

Es causa de exclusión de la modalidad simplificada el haber superado el límite y producirá efectos en el año inmediato posterior.


Rendimiento neto.




Se determinará según las normas generales debe estimación directa, con las siguientes especialidades:

Las amortizaciones del inmovilizado material se practicarán de forma lineal, en función de la tabla de amortización simplificada.

La suma de provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación, se deducirán por ellos 5% del rendimiento neto, excluido este concepto.


Estimación objetiva.



Ámbito de aplicación.



La estimación objetiva se aplicarán a cada una de las actividades que determine el ministerio de economía, salvo renuncia de los contribuyentes o que estén excluidos de en su aplicación.

Este régimen no podrá aplicarse con los contribuyentes cuyo volumen de rendimientos íntegros en el año anterior supere:

Para a actividades económicas 75 millones.

Para a actividades agrícolas 50 millones.


Renuncia.



Durante el mes de diciembre anterior al comienzo del año al que deba surtir efectos.

En caso de inicio de la actividad la renuncia se efectuará en el momento de presentar la declaración censal de inicio.

Presentando en el primer trimestre declaración de estimación directa.

Exclusión.



Haber rebasado el límite cuantitativo para el conjunto de las actividades o los límites de la orden ministerial correspondiente.

Por incompatibilidad con estimación directa.


Determinación del rendimiento neto.



Se realizará atendiendo a las disposiciones reglamentarias que se ajustarán a:

Se utilizarán los siglos, índices y módulos que determine el ministerio de economía.

La aplicación de los regímenes de estimación objetiva no podrá dar lugar al gravamen de las ganancias patrimoniales que pudieran producirse por las diferencias entre los rendimientos reales de la actividad y los derivados de la correcta aplicación de estos.

Los contribuyentes determinarán el rendimiento neto con referencia a cada entidad acogida a la estimación objetiva, mediante la imputación a cada actividad de los signos, índices y módulos fijados por el ministerio.

Podrán deducirse las amortizaciones del inmovilizado registradas en la cuantía de aplicar la tabla aprobada por el ministerio.

En caso de incendios, inundaciones, hundimientos o grandes averías en el equipo industrial que supongan anomalías graves en el desarrollo de la actividad, se podrá solicitar la reducción de los módulos que la agencia estatal de administración tributaria.

También se autorizará la reducción en los casos de incapacidad temporal del titular, sin contar con otro personal empleado.


Ámbito objetivo.



En la modalidad de estimación objetiva para el IRPF y el régimen simplificado del IVA serán aplicables a las siguientes actividades:

Servicios de cría, guarda y engorde de ganado. Carpintería metálica y fabricación de estructuras metálicas y calderería. Industrias del pan y de la bollería etc.

no será de aplicación la estimación objetiva si se superan las siguientes magnitudes (además de la cifra de ventas):

Carpintería metálica y fabricación de estructuras metálicas y calderería: cuatro personas empleadas.

Industrias del pan y de la bollería: cinco personas empleadas.

Servicios de mudanza: 5 vehículos.

En general varía de 2 a 10 personas empleadas, en su caso vehículos.

Se computará como persona empleada el total de 1800h. /año, incluido el empresario.


Aplicación en actividades agrícolas y ganaderas.




Volumen total de ingresos, subvenciones e indemnizaciones.
×

Índices de rendimiento neto (módulos).
=

Rendimiento neto previo.
-

Amortizaciones.
=

rendimiento neto minorado el

×

Índices correctores (por utilización de personal asalariado y medios de producción ajenos: 0,9; 0,85; 0,80; 0,75)..
=

Rendimiento neto de módulos.
-

Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales.
-

Reducciones (general para 1999 =7%, jóvenes agricultores =25%).
=

Rendimiento neto de la actividad.






Aplicación en el resto de actividades.



El rendimiento neto de cada actividad se obtiene aplicando las reglas siguientes:


rendimiento previo:
Cantidad asignada a cada signo, índice o módulo × número de unidades del mismo empleadas (si no es un número entero se utilizan 2 decimales).

Definiciones de signos y módulos:

  • Personal no asalariado: es el empresario y, también, su cónyuge, hijos menores, si trabajan en la actividad

  • Personal asalariado: cualquier otra persona que trabaje en la actividad.

  • Superficie del local: según instrucciones del IAE.

  • Lo que ha independiente es o no independiente. El que no disponga de sala de ventas propias por estar ubicado en el interior de un local.

  • Consumo energía eléctrica (anual según factura Iberdrola.

  • Potencia eléctrica: la contratada.

  • Superficie del horno (según sus características técnicas).

  • Mesas: de 4 personas.

  • Número de habitantes del municipio.

  • Carga del vehículo: peso - tara.

  • Plazas.

  • Asientos.

  • Máquinas A o B, no se computan las que sean propiedad del titular.

  • Potencia fiscal del vehículo.

  • Longitud de la barra: menos la destinada a los camareros.


El rendimiento neto previo se minorará en el importe de los incentivos al empleo y la inversión.








Minoración por incentivos al empleo.




Para practicar esta minoración se tendrán en cuenta lo siguiente:
1º si el ejercicio hubiese habido un incremento del número de personas asalariadas respecto al año anterior, se calculará, primero, la diferencia del número de unidades del personal asalariado correspondientes al año y el número de unidades del año anterior. Si en el año anterior no se hubiese estado en módulos se tomara como número de unidades el que hubiera debido tomarse.

Si la diferencia resultase positiva se le aplicará el 0,4 sin aplicarle la tabla de coeficientes por tramos que a continuación se expresa.

2º además, a cada tramo del número de unidades del modelo que se le indica a continuación se le aplicarán los siguientes coeficientes:



Tramo

Coeficiente

Hasta 1,00

0,10

Entre 1,01 y 3,00

0,15

Entre 3,01 y 5,00

0,20

Entre 5,01 y 8,00

0,25

Más de 8,00

0,30



Para cuantificar la minoración por incentivos con empleo, se procede así:

Se suma el coeficiente por el aumento del número de personas asalariadas, si proceden y el de la tabla anterior, obteniéndose el coeficiente de minoración.

Este coeficiente se multiplica por el rendimiento anual por unidad antes de amor el del módulo personal asalariado. La cantidad anterior se minora del rendimiento neto previo.

Minoración por incentivos a la inversión.




Serán deducibles las cantidades que por amortización del inmovilizado material o inmaterial correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos.

La depreciación es preceptiva cuando sea el resultado de aplicar al precio de adquisición o coste de producción de los elementos del inmovilizado alguno de los siguientes coeficientes:


Grupo

Descripción

CM

TM

1

Edificios y otras construcciones

5%

40 años

2

Útiles, herramientas, ordenadores, aplicaciones

40%

5 años

3

Resto inmovilizado material

25%

8 años

4

Inmovilizado inmaterial

15%

10 años



Rendimiento neto de módulos.

Sobre el rendimiento neto minorado se aplicarán, en su caso, los índices correctores especiales y generales. Se aplicarán según el orden en que se enumeran a continuación:

Reducción general.




Al rendimiento neto de módulos se le practicara la reducción general del 7% durante 1999.

Índices correctores especiales.



Sólo se aplicarán sobre determinadas actividades, como son el comercio al menor de prensa, transporte por auto taxi etc.

Índices correctores generales.




Son aplicables a cualquiera de las actividades de módulos, si concurren determinadas circunstancias:

1 para empresas de pequeña dimensión, se aplicará en función de la población en que se desarrolla la actividad.

2 índice corrector de temporada, para actividades que habitualmente sólo se desarrollan en durante ciertos días del año, continuos o alternos, si el total no excede de 180 días.

3 índice corrector del exceso, si el rendimiento neto minorado o rectificado por aplicación de los índices anteriores resultase superior a las cuantías de la tabla publicada, al exceso sobre las mismas se les aplicará el índice 1,3.

4 índice corrector por inicio de nuevas actividades, se aplicará a los contribuyentes que inicie en nuevas actividades, bajo determinadas circunstancias.

Resumen del proceso de cálculo del rendimiento neto en estimación objetiva, actividades distintas a las agrícolas o ganaderas.




Número de unidades de módulos empleados en la actividad

X

rendimiento anual por unidad antes de amortización

=

rendimiento neto previo

-

migraciones por incentivos al empleo y amortizaciones

=

rendimiento neto minorado

X

índices correctores

=

rendimiento neto por módulos

-

gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales

-

7% o 12% del rendimiento neto por módulos

+

Otras percepciones, por incapacidad temporal, subvenciones por creación de empleo, otras.
=

Rendimiento neto de la actividad.

Pagos fraccionados.

Para los pagos fraccionados, los signos índices, módulos e índices correctores aplicables inicialmente en cada periodo anual serán los correspondientes a los datos base de la actividad al 1 de enero de cada año.

Si algún dato no pudiera determinarse al día 1 de enero, se tomará el correspondiente al año anterior, e igual se hará en las actividades de temporada.

Si en el año anterior no se ejerció la actividad, se tomarán los datos base del día del inicio. Los datos base se consignarán con dos cifras decimales.

Se efectuará trimestralmente, entre los días 1 y 20 de los meses de abril, julio y octubre, y entre el día 1 y el 30 de enero para el cuarto trimestre.

En cada pago se ingresara en 4 por 100 de los rendimientos netos resultantes. Con actividades con una persona asalariada se ingresara un 3%, y sin asalariados el 2%.

El contribuyente deberá presentar liquidación aunque la cuota a ingresar sea 0.

En el caso de que la liquidación se refiera a un período inferior a un año se prorratearán los rendimientos en el trimestre correspondiente.

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