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EL TRABAJO DE CAMPO

EN AUDITORIA

PAPELES DE TRABAJO

UN CASO PRÁCTICO

PRESENTACIÓN
El propósito de este documento es proporcionar al estudiante de auditoria una orientación básica para la aplicación práctica de los conocimientos teóricos que ha adquirido en el transcurso de su estudios en esa especialidad, concretamente en lo que corresponde a la recopilación de la evidencia (trabajo de campo) necesario para que el auditorio pueda emitir su criterio en relación con el examen de los estados financieros de una empresa.
Para ello de plantear adelante, los informes financiero-contables de una empresa, que si bien es ficticia, perfectamente puede tomarse como real, con el fin de que el estudiante desarrolle el trabajo de auditoria, contemplando eventos que le permitan conocer, en forma adecuada, los procedimientos y prácticas de uso general en el proceso de revisión.
La información que se suministra en este texto para que tal propósito pueda llevarse a su término, consiste en los estados financieros, los detalles de cuentas, el cuestionario de control interno y los programa de auditoria.
En el primer tema, se enmarcan las condiciones precisas en que deberá desarrollarse el trabajo, mediante una descripción de este e instrucciones generales. En el segundo tema se describe la empresa que se va a examinar, se detallan los estados financieros, la composición de las cuentas y se da inicio al proceso de auditoria.
En los siguientes doces temas, se trata de manera específica la forma en que debe conducirse la elaboración de los papeles para cada sección del balance.
El cuestionario de control interno y el programa de trabajo de auditoria se incluyen como apéndice, con la idea de que el estudiante los desprenda (las hojas vienen perforadas) y los adjunte a su trabajo práctico, conforme sea necesario, según las indicaciones que se darán en cada tema.
Conviene aclarar que el cuestionario de control interno y el programa de trabajo que se presentan, son de carácter general, y pueden ser ampliados o modificados conforme a las necesidades concretas en la atención de cada caso particular. No debe entenderse en forma alguna que esto sean exhaustivos, dado que las características propias de cada entidad sujeta a revisión condiciona el contenido del programa de trabajo y los controles particulares que se deben establecer.
Loa documentos constituyen una orientación suficiente para proporcionar al estudiante los elementos fundamentales que deberá considerar en la ejecución del proceso de auditoria.
La documentación, como se dijo anteriormente, incluyen hojas desprendibles, con el ánimo de que el estudiante pueda utilizar, en forma directa, aquellas que sean necesarias para complementar el trabajo que le corresponde presentar en las materias de auditoria II y auditoria III.
Es ideal, para el desarrollo de los papeles de trabajo, la guía del pro-tutor, con el propósito de lograr el mejor aprovechamiento del material. Sin embargo, este texto se ha diseñado de forma tal que incluso sin una participación directa de instructores podrá lograrse en forma adecuada su aprovechamiento de este.
El tutor deberá elegir las pruebas y los procedimientos que considera más importantes y complejos, de tal manera que dará indicaciones generales al estudiante para que desarrolle, por su propia cuenta, los demás
El trabajo que debe realizar el estudiante, asegurará la aplicación de las destrezas necesarias en la utilización de las siguientes herramientas:



  • Cuestionario de control interno ( apéndice 1 )




  • Programa de auditoria ( apéndice 2 )




  • Elaboración de papeles de trabajo




  • Desarrollo de pruebas de auditoria




  • Elaboración del archivo de administración




  • Elaboración del archivo permanente.




  • Uso de símbolos convencionales, cruces de información, asientos de ajuste, asientos de reclamación, codificación de papeles de trabajo y demás aspectos necesarios para lograr su adecuado ordenamiento y comprensión.



Contenido
OBJETIVOS GENERALES
TEMA I. INSTRUCCIONES GENERALES


  1. Conocimientos teóricos previos

  2. Descripción del proceso de auditoria y del trabajo que se va a desarrollar

  3. Metodología para la ejecución del trabajo

  4. Conceptos e instrucciones básicas para el desarrollo del trabajo

  5. Archivos de auditoria


TEMA II. INFORMACIÓN RELATIVA AL CASO PRÁCTICO


  1. Descripción de la empresa que se va a someter a una auditoria

  2. Balance de situación de la empresa

  3. Estado de resultados de la empresa

  4. Detalle de la composición de cuentas y subcuentas

  5. Inicio de la auditoria


TEMA III. AUDITORIA DE LOS FONDOS DE EFECTIVO

Objetivos


  1. Condiciones particulares de la cuenta

  2. Elaboración de la sumaria de efectivo

  3. Uso del programa de auditoria para efectivo

  4. Aplicación de arqueos de caja

  5. Confección de las conciliaciones bancarias

  6. Realización de la prueba de ingresos

  7. Realización de la prueba de egresos

  8. Consideraciones relativas al cierre de cédulas


TEMA IV. AUDITORIA DE LAS INVERSIONES

Objetivos


  1. Condiciones particulares de la cuenta

  2. Elaboración de la suma de inversiones

  3. Uso del programa de auditoria para las inversiones

  4. Aplicación del arqueo e inspección física de valores

  5. Confección de la cédula analítica de inversiones

  6. Cálculo de intereses

  7. Consideraciones relativas al cierre de la sumaría


TEMA V. AUDITORIA DE LAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
Objetivos


  1. Condiciones particulares de las cuentas

  2. Elaboración de la sumaria de cuentas y documento por cobrar

  3. Uso del programa de auditoria

  4. Análisis de antigüedad de saldos

  5. Circularización de saldos

  6. Análisis de cobrabilidad

  7. Análisis de garantías

  8. Aplicación del arqueo de garantías

  9. Consideraciones relativas al cierre de las cédulas


TEMA VI AUDITORIA DE INVENTARIOS
Objetivos


  1. Condiciones particulares de la cuenta

  2. Elaboración de la sumaría de inventarios

  3. Uso del programa de auditoria para los inventarios

  4. Observaciones sobre la toma de inventarios

  5. Ejecución del recuento físico

  6. Valoración de los inventarios

  7. Verificación de los principios contables

  8. Inspección del certificado de propiedad

  9. Elaboración del corte de compras y ventas

  10. Consideraciones relativas al cierre de la sumaria


TEMA VII. AUDITORIA DE LOS GASTOS PREPAGADOS
Objetivos


  1. Condiciones particulares de la cuenta

  2. Elaboración de la sumaria de gastos pagados por anticipado

  3. Uso del programa de auditoria para los gastos pagados por anticipado

  4. Análisis de la partidas de gastos

  5. Inspección de documentos de respaldo

  6. Análisis de amortizaciones

  7. Consideraciones relativas al cierre de cédulas



TEMA VIII. AUDITORIA DE LOS ACTIVOS FIJOS Y GASTOS RELACIONADOS
Objetivos


  1. Condiciones particulares de la cuenta

  2. Elaboración de la sumaria de los activos fijos

  3. Uso del programa de auditoria para activos fijos

  4. Revisión de los documentos de propiedad

  5. Revisión de registros de años anteriores

  6. Análisis de adiciones y retiros

  7. Verificación de depreciaciones

  8. Consideraciones relativas al cierre de la sumaria


TEMA IX. AUDITORIA DE OTROS ACTIVOS
Objetivos


  1. Condiciones particulares de la cuenta

  2. Elaboración de la sumaria de otros activos

  3. Uso del programa de auditoria para otros activos

  4. Confección de cédula analíticas por partidas

  5. Verificación de documentos y autorizaciones

  6. Consideraciones relativas al cierre de la sumaria


TEMA X. AUDITORIA DE LOS PASIVOS CIRCULANTES Y GASTOS RELACIONADOS
Objetivos


  1. Condiciones particulares de la cuenta

  2. Elaboración de la sumaria de cuentas y documentos por pagar

  3. Uso del programa de auditoria para pasivos circulantes

  4. Confirmación de saldos

  5. Análisis de subcuentas

  6. Cálculo de intereses

  7. Análisis de documentación comprobatoria y autorizaciones

  8. Consideraciones relativas al cierre de la sumaria


TEMA XI. AUDITORIA DE LOS PASIVOS DE LARGO PLAZO
Objetivos


  1. Condiciones particulares de la cuenta

  2. Elaboración de la sumaria de pasivos a largo plazo

  3. Uso del programa de auditoria para pasivos a largo plazo

  4. Confección de cédulas analíticas

  5. Cálculo de intereses

  6. Análisis de documentación y autorizaciones

  7. Consideraciones relativas al cierre de la sumaria


TEMA XII. AUDITORIA DEL CAPITAL CONTABLE
Objetivos


  1. Condiciones particulares de la cuenta

  2. Elaboración de la sumaria de capital contable

  3. Uso del programa de auditoria para capital contable

  4. Confección de la cédula analíticas por partidas

  5. Análisis de las utilidades retenidas

  6. Consideraciones relativas al cierre de la sumaria


TEMA XIII. AUDITORIA DE INGRESOS, GASTOS Y NOMINA
Objetivos


  1. Condiciones particulares de la cuenta

  2. Elaboración de la sumaria de ingresos y gastos

  3. Uso del programa de auditoria para los ingresos y gastos

  4. Análisis de partidas extraordinaria o importantes

  5. Confección de la cédula analítica de ingresos

  6. Confección de la cédula analítica de gastos

  7. Análisis de gastos de nómina

  8. Consideraciones relativas al cierre de la sumaria



TEMA XIV. TERMINACIÓN DE LA AUDITORIA
Objetivos


  1. Pases y cruces de información entre papeles de trabajo

  2. Cierre general de sumarias

  3. Transcripción de los estados financieros

  4. Discusión del control interno y asientos de ajuste

  5. Preparación del informe


APENDICES
Apéndice 1

EL CUESTIONAMIENTO DE CONTROL INTERNO
Apéndice 2

PROGRAMA DE AUDITORIA
ANEXOS
ANEXO 1

TERMINOLOGIA EMPLEADA EN EL TEXTO PARA UBICAR LAS POSICIONES REQUERIDAS EN LA ELABORACIÓN DE LAS SUMARIAS
ANEXO 2

REPRESENTACIONES INTERNACIONALES S.A., SUMARIA DE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 1993
ANEXO 3

COMPAÑÍA COMERCIAL EL MODELO. SUMARIA DE…AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 1993
ANEXO 4

COMPAÑÍA COMERCIAL EL MODELO. SECCION DE EFECTIVO .ARQUEO DE CAJA CHICA
ANEXO 5

COMPAÑÍA COMERCIAL MODELOS SECCIÓN DE CUENTAS Y DOCUMENTACION POR COBRAR. CIRCULACION DE SALDOS
ANEXO 6

COMPAÑÍA COMERCIAL EL MODELO. SECCION CUENTA Y DOCUMENTOS POR COBRAR. CEDULA ANALISIS DE ANTIGÜEDAD DE SALDO
ANEXO 7

COMPAÑÍA COMERCIAL EL MODELO. SUMARIA DE ACTIVOS FIJOS AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 1993
ANEXO 8
HOJA DE ANALISIS DE TIEMPO

El propósito general que persigue este texto es proporcionar al estudiante una guía práctica que le permita iniciarse en el entrenamiento que se requiere para la ejecución del trabajo de campo de auditoria. De tal manera que los objetivos se van a lograr en forma secuencial a medida que se desarrolla dicho trabajo.

El estudiante, al finalizar la lectura de todo el texto, estará en capacidades de:


  • Realizar el planeamiento para ejecutar una auditoria externa.




  • Organizar la documentación recopilada en el examen de auditoria externa, de forma tal que proporcione la evidencia necesaria para la emisión del informe de auditoria.




  • Evaluar el control interno existente y la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados.




  • Aplicar, en forma correcta, las normas y procedimientos de auditoria.




  • Juzgar, de conformidad con los principios de contabilidad, generalmente aceptados, la presentación del balance general, del estado de resultados y el estado de cambios en la posición financiera, de la empresa sujeta a examen.




  • Preparar los informes de auditoria y proponer, su fuere necesario, recomendaciones que permitan mejorar el control interno y los procedimientos de registros.




  • Analizar, con el cliente1, las propuestas que resulten del examen.



_____________________

1 Por cliente se entiende la persona o persona designadas por la empresa que contrata la auditoria.

TEMA I
Instrucciones

Generales


Denomina “papeles de trabajo” al conjunto de documentos que integran la información recopilada durante la realización de la auditoria independiente, relativa a la empresa, sus estados financieros, procedimientos de trabajo, conclusiones, etc. Esta información recabada servirá como constancia de que se han seguido las normas de auditoria y como evidencia respecto a los procedimientos utilizados en el trabajo.
El desarrollo adecuado de los papeles de trabajo en auditoria es de fundamental importancia, sobre todo si se considera que a partir de ellos el profesional adquiere la evidencia necesaria acerca de la situación contable-financiera de una determinada entidad, situación sobre la cual se apoyará para emitir su dictamen de los estados financieros.
Por la importancia que no tienen los papeles de trabajo de auditoria, es preciso que la evidencia obtenida mediante documentos, testimonios u observación, en respaldo del trabajo de auditoria, esté dispuesta en formar ordenada y perfectamente comprensible, para lo cual deben seguirse procedimientos de trabajo estandarizados, cuyo estudio es el propósito del caso que se desarrollará en capítulos posteriores.

1. CONOCIMIENTOS TEORICOS PREVIOS
Tratándose de un ejercicio práctico, es imprescindible que el estudiante domine los conceptos teóricos necesarios que implica la revisión financiero contable de una empresa, mediante la elaboración de los papeles de trabajo.
En forma concreta, el estudiante deberá tener un amplio conocimiento de los siguientes aspectos:


  • La teoría sobre auditoria, que tomará como referencia el libro denominado Principios Básicos de Auditoria, de Arthur W. Colmes, aunque es posible considerar otras fuentes.




  • El conocimiento y la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados, así como el registro contable de las transacciones de una empresa y la correcta interpretación de los informes resultantes de ese proceso de registro.




  • La contabilidad de costos.




  • Las matemáticas financieras en las cuales deben hacerse referencia a operaciones con intereses y descuentos.




  • Las finanzas, principalmente los aspectos relativos a elaboración y análisis de razones financieras, transacciones con valores bursátiles, negociación de acciones, operaciones crediticias, operaciones de redescuentos, proyecciones y análisis financieros, etc.




  • Los principios generalmente de administración y las funciones administrativas.




  • Los elementos de la legislación mercantil.



Se hace énfasis en que la idea fundamental de este texto es suministrar al estudiante un ejemplo que lo oriente en el desarrollo práctico de una auditoria. Por ello, no se incluye el tratamiento de aspectos teóricos, salvo algunos pocos conceptos que se ha considerado necesario para un mejor aprovechamiento del curso. Se da como un hecho que el estudiante maneja a cabalidad las materias necesarias para incursionar en el campo de la auditoria y bajo esa premisa se ha elaborado el material que se presenta.

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