C I r c u L a r I n f o r m a t I v a num 22 bis / 2008






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C I R C U L A R I N F O R M A T I V A NUM 22 bis / 2008



ANEXOS DOCUMENTACIÓN OPERACIONES VINCULADAS




SUMARIO:


  1. REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD DE LAS OPERACIONES VINCULADAS: ACUERDOS DE REPARTO DE COSTES SUSCRITOS ENTRE PERSONAS O ENTIDADES VINCULADAS:




  1. REQUISITOS DEDUCIBILIDAD DE LOS SERVICIOS ENTRE ENTIDADES VINCULADAS:




  1. DOCUMENTACIÓN RELATIVA AL GRUPO:




  1. DOCUMENTACIÓN RELATIVA AL OBLIGADO TRIBUTARIO:




  1. OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN DE LAS OPERACIONES CON PERSONAS O ENTIDADES NO VINCULADAS RESIDENTES EN PARAÍSOS FISCALES.




  1. CUENTAS ANUALES: MEMORIA




  1. CUENTAS ANUALES: MEMORIA ABREVIADA




  1. EJEMPLOS PRACTICOS:




  1. OTRAS MAGNITUDES DETERMINANTES DE ENCUADRAMIENTO FISCAL O MERCANTIL:



Terrassa, a 2 de diciembre de 2008
DEPARTAMENTO FISCAL


  1. REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD DE LAS OPERACIONES VINCULADAS: ACUERDOS DE REPARTO DE COSTES SUSCRITOS ENTRE PERSONAS O ENTIDADES VINCULADAS:


Deberá disponerse de un acuerdo escrito de reparto de costes de bienes o servicios suscrito entre personas o entidades vinculadas, valorados de acuerdo con los métodos de determinación del valor de mercado.
Este acuerdo deberá contener:

a) Las personas o entidades participantes que suscriban el acuerdo deberán acceder a la propiedad u otro derecho que tenga similares consecuencias económicas sobre los activos o derechos que en su caso sean objeto de adquisición, producción o desarrollo como resultado del acuerdo.
b) La aportación de cada persona o entidad participante deberá tener en cuenta la previsión de utilidades o ventajas que cada uno de ellos espere obtener del acuerdo en atención a criterios de racionalidad.
c) El acuerdo deberá contemplar la variación de sus circunstancias o personas o entidades participantes, estableciendo los pagos compensatorios y ajustes que se estimen necesarios.
d) la identificación de las demás personas o entidades participantes, en los términos previstos en las obligaciones de documentación de la empresa,
e) el ámbito de las actividades y proyectos específicos cubiertos por los acuerdos,


  1. su duración,




  1. criterios para cuantificar el reparto de los beneficios esperados entre los partícipes,




  1. la forma de cálculo de sus respectivas aportaciones,




  1. especificación de las tareas y responsabilidades de los partícipes,




  1. consecuencias de la adhesión o retirada de los partícipes




  1. así como cualquier otra disposición que prevea adaptar los términos del acuerdo para reflejar una modificación de las circunstancias económicas.



  1. REQUISITOS DEDUCIBILIDAD DE LOS SERVICIOS ENTRE ENTIDADES VINCULADAS:


Deberá disponerse de un acuerdo o contrato escrito de prestación de servicios entre personas o entidades vinculadas.
Este acuerdo deberá contener:


    • Descripción de la naturaleza del servicio y las circunstancias en que se preste.

    • Una valoración de acuerdo con los métodos de determinación del valor de mercado,

    • Deberá especificarse, para poder efectuar la deducción de los gastos en concepto de servicios entre entidades vinculadas que los servicios prestados producen o puedan producir una ventaja o utilidad a su destinatario y detallarla. Es un requisito indispensable para la deducción de los gastos en concepto de servicios entre entidades vinculadas.

    • Reglas de reparto: Cuando se trate de servicios prestados conjuntamente en favor de varias personas o entidades vinculadas, y siempre que no fuera posible la individualización del servicio recibido o la cuantificación de los elementos determinantes de su remuneración, será posible distribuir la contraprestación total entre las personas o entidades beneficiarias de acuerdo con unas reglas de reparto que atiendan a criterios de racionalidad, reglas que deberán estar especificadas en el contrato. Se entenderá cumplido este criterio de racionalidad cuando el método aplicado tenga en cuenta, además de la naturaleza del servicio y las circunstancias en que éste se preste, los beneficios obtenidos o susceptibles de ser obtenidos por las personas o entidades destinatarias.



  1. DOCUMENTACIÓN RELATIVA AL GRUPO:


La documentación relativa al grupo, en el sentido de la normativa fiscal, no la mercantil, comprende la siguiente:


        1. Descripción general de la estructura organizativa, jurídica y operativa del grupo, así como cualquier cambio relevante en la misma.

..................................................


        1. Identificación de las distintas entidades que, formando parte del grupo, realicen operaciones vinculadas en cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el obligado tributario.

..................................................


        1. Descripción general de la naturaleza, importes y flujos de las operaciones vinculadas entre las entidades del grupo en cuanto afecten directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el obligado tributario.

..................................................


        1. Descripción general de las funciones ejercidas y de los riesgos asumidos por las distintas entidades del grupo en cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el obligado tributario, incluyendo los cambios respecto del período impositivo o de liquidación anterior.


..................................................


        1. Una relación de la titularidad de las patentes, marcas, nombres comerciales y demás activos intangibles, en cuanto afecten directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el obligado tributario, así como el importe de las contraprestaciones derivadas de su utilización.


..................................................


        1. Una descripción de la política del grupo en materia de precios de transferencia que incluya el método o métodos de fijación de los precios adoptado por el grupo, que justifique su adecuación al principio de libre competencia (Ley 15/2007, de 3 julio). DEFENSA DE LA COMPETENCIA RCL 2007\1302).


..................................................


        1. Relación de los acuerdos de reparto de costes y contratos de prestación de servicios entre entidades del grupo, cuando afecten directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el obligado tributario.


..................................................


        1. Relación de los acuerdos previos de valoración o procedimientos amistosos celebrados o en curso relativo a las entidades del grupo cuando afecten directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el obligado tributario.


..................................................


        1. La memoria del grupo o, en su defecto, informe anual equivalente.


..................................................

Las obligaciones documentales anteriores se referirán al período impositivo o de liquidación en el que el obligado tributario haya realizado operaciones vinculadas con cualquier otra entidad del grupo y serán exigibles en su totalidad para los grupos que no sean empresas de reducida dimensión


  1. DOCUMENTACIÓN RELATIVA AL OBLIGADO TRIBUTARIO:


La documentación específica del obligado tributario deberá comprender:


  1. Detallar operaciones e intervinientes.




    • Nombre y apellidos o razón social o denominación completa,

..................................................


    • domicilio fiscal y

..................................................


    • número de identificación fiscal del obligado tributario y

..................................................


    • número de identificación fiscal de las personas o entidades con las que se realice la operación, así como

..................................................


    • descripción detallada de su naturaleza, características e importe.

..................................................

    • Asimismo, cuando se trate de operaciones realizadas con personas o entidades residentes en países o territorios considerados como paraísos fiscales, deberá identificarse a las personas que, en nombre de dichas personas o entidades, hayan intervenido en la operación y, en caso de que se trate de operaciones con entidades, la identificación de los administradores de las mismas.

..................................................


  1. Análisis de comparabilidad:


a) Características específicas de los bienes o servicios objeto de las operaciones vinculadas.

..................................................
b) Las funciones asumidas por las partes en relación con las operaciones objeto de análisis, identificando los riesgos asumidos y ponderando, en su caso, los activos utilizados.

..................................................
c) Los términos contractuales de los que en su caso se deriven las operaciones teniendo en cuenta las responsabilidades, riesgos, y beneficios asumidos por cada parte contratante.

..................................................
d) Características de los mercados en los que se entregan los bienes o se prestan los servicios, u otros factores económicos que puedan afectar a las operaciones vinculadas.

..................................................
e) Cualquier otra circunstancia que sea relevante en cada caso, como las estrategias comerciales. En ausencia de datos comparables de empresas independientes o cuando la fiabilidad de los disponibles sea limitada, el obligado tributario deberá documentar dichas circunstancias.

..................................................
f) Si alguna de las circunstancias anteriormente citadas no se ha tenido en cuenta porque el obligado tributario considera que no es relevante, deberá hacer una mención a las razones por las que se excluyen del análisis.

..................................................

g) En todo caso deberán indicarse los elementos de comparación internos o externos que deban tenerse en consideración.

..................................................


  1. Método de valoración elegido: Una explicación relativa a la selección del método de valoración elegido, incluyendo una descripción de las razones que justificaron la elección del mismo, así como su forma de aplicación, y la especificación del valor o intervalo de valores derivados del mismo (identificando los valores comparables en aquellos casos en que el obligado tributario haya podido disponer de ellos razonablemente para valorar sus operaciones).

..................................................

a) Método del precio libre comparable por el que se compara el precio del bien o servicio en una operación entre personas o entidades vinculadas con el precio de un bien o servicio idéntico o de características similares en una operación entre personas o entidades independientes en circunstancias equiparables, efectuando, si fuera preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de la operación.

..................................................

b) Método del coste incrementado, por el que se añade al valor de adquisición o coste de producción del bien o servicio el margen habitual en operaciones idénticas o similares con personas o entidades independientes o, en su defecto, el margen que personas o entidades independientes aplican a operaciones equiparables, efectuando, si fuera preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de la operación.
..................................................
c) Método del precio de reventa, por el que se sustrae del precio de venta de un bien o servicio el margen que aplica el propio revendedor en operaciones idénticas o similares con personas o entidades independientes o, en su defecto, el margen que personas o entidades independientes aplican a operaciones equiparables, efectuando, si fuera preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de la operación.
..................................................

d) Método de la distribución del resultado, por el que se asigna a cada persona o entidad vinculada que realice de forma conjunta una o varias operaciones la parte del resultado común derivado de dicha operación u operaciones, en función de un criterio que refleje adecuadamente las condiciones que habrían suscrito personas o entidades independientes en circunstancias similares.
..................................................
e) Método del margen neto del conjunto de operaciones, por el que se atribuye a las operaciones realizadas con una persona o entidad vinculada el resultado neto, calculado sobre costes, ventas o la magnitud que resulte más adecuada en función de las características de las operaciones, que el contribuyente o, en su caso, terceros habrían obtenido en operaciones idénticas o similares realizadas entre partes independientes, efectuando, cuando sea preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de las operaciones.
..................................................



  1. Criterios de reparto de gastos en concepto de servicios prestados conjuntamente a favor de varias personas o entidades vinculadas,

..................................................
Así como los correspondientes acuerdos con personas o entidades vinculadas, si los hubiera, y ..................................................
Acuerdos de reparto de costes.

..................................................


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