Órdenes de módulos Orden hap/2549/2012, de 28 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2013 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido






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OTRAS DEDUCCIONES SOBRE LA CUOTA ÍNTEGRA TOTAL



DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN EN VIVIENDA HABITUAL (ART. 68.1 LIR Y ARTS. 54 A 57 RIR).

Derogada a partir de 1 de enero de 2013. Se mantiene para quienes invirtieron antes de esa fecha

-Concepto de vda habitual: 68.1.3º LIR


* Residencia continuada por tres años salvo fallecimiento del titular o salvo circunstancias que exijan necesariamente el cambio vivienda tales como “separación matrimonial, traslado laboral, obtención de primer empleo, inadecuación para su uso por discapacitados, o de empleo más ventajoso u otras análogas”
- Inversiones o gastos acogibles: compra, la construcción, la ampliación o la rehabilitación protegida
- Base de deducción: todo lo invertido (cantidades pagadas, amortización e intereses de préstamos, seguros de caución, todos los gastos accesorios a la compra, otros gastos como proyectos, estudios, honorarios profesionales, etc).

ES POSIBLE DEDUCIR POR LO DEPOSITADO EN CUENTA AHORRO VIVIENDA en 2012.
- BASE DE DEDUCCIÓN MÁXIMA de 9.040 €


- PORCENTAJE DE DEDUCCIÓN: 15 por 100 salvo que CA lo suba.
Ejemplo

Se invierte en vivienda habitual en el año por importe de 10.000 euros que es la suma del capital más los intereses pagados en el año por la hipoteca:

- Base de deducción: límite de 9.040

- Porcentaje de deducción: 15%

- Importe de la deducción = 15% de 9.040 = 1.356 euros.
DEDUCCIÓN POR ALQUILER DE LA VIVIENDA HABITUAL (art. 68.7 LIR) Reservada para contribuyentes modestos  se exige una base imponible inferior a 24.107,20 euros anuales.

Deducción del 10,05 % estatal + % autonómico.

DEDUCCIÓN POR DONATIVOS
Se deduce el 25% de lo donado a entidades públicas o privadas acogidas a ley del mecenazgo, o el 10% en otro caso (fundaciones o asociaciones de utilidad pública no acogidas a ley del mecenazgo).

DEDUCCIÓN POR OBRAS DE MEJORA VIVIENDA HABITUAL HASTA 31 DICIEMBRE 2012

CUOTA DIFERENCIAL (art. 79 LIR)
Es la cuota líquida menos las deducciones:

CUOTA LÍQUIDA TOTAL menos deducciones

(-) Por doble imposición internacional(art. 80 LIR)

(-) Por madre trabajadora con hijos menores de 3 años (100 euros por mes) (art. 81 LIR)

(-) Por RTP o ACT. ECO si BI < 12.000 euros: 400 euros o menos

(-) Retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados



1. - Retenciones (sobre rentas dinerarias)
El pagador EMPRESARIO O PROFESIONAL de rentas dinerarias (retenedor) descuenta parte de las cantidades que paga al contribuyente (retenido) y las ingresa en la Hacienda Pública.

Dos personas jurídicas diferenciadas  el retenedor y el retenido (contribuyente del IRPF)
El EMPRESARIO O PROFESIONAL debe retener e ingresar en el tesoro la cantidad correspondiente cuando PAGA las siguientes rentas:

- Rentas del trabajo: Variable según situación individual de cada trabajador. Tipo fijo del 2 por 100 en contratos temporales

- Rentas del capital mobiliario: 21%

- Rentas del alquiler de locales de negocio: 21%

- Rentas a determinados empresarios individuales en módulos: 1%

- Rentas a profesionales: 21%

EL RESTO DE LAS RENTAS NO ESTÁN SUJETAS A RETENCIÓN.
2.- Ingresos a cuenta (sobre rentas en especie)
Todo es igual que las retenciones pero en este caso surge la obligación de ingresar a cuenta cuando el pagador abona rentas en especie.

3.- Pagos fraccionados


- El contribuyente que ejerce actividades económicas (empresariales o profesionales) debe ingresar periódicamente unas cantidades durante el ejercicio a cuenta de la liquidación futura del impuesto. Son cuatro pagos al año, uno por trimestre.

LA “TRIBUTACIÓN FAMILIAR” (arts 82 a 84 LIR)



- Crítica terminológica: no es la tributación de la familia sino la tributación conjunta de la unidad familiar
- Contenido: La tributación conjunta determina como consecuencia más importante
*el gravamen acumulado de todas las rentas obtenidas por la unidad familiar (art. 84.5 LIR)

*la responsabilidad solidaria en el pago del impuesto, sin perjuicio del prorrateo interno de la deuda total entre los propios miembros según la parte de renta sujeta que corresponda a cada uno de ellos (art. 84.6 LIR)
- La voluntariedad (art. 83 LIR): todos los miembros de la unidad familiar pueden optar por tributar conjuntamente simplemente haciéndolo (no hay que solicitar nada previamente).
Concepto de unidad familiar (art. 82 LIR)
- No hay concepto legal “centro de imputación de rentas”
Modalidades o clases de unidad familiar
OJO: La determinación de los miembros de la unidad familiar se realizará atendiendo a la situación existente a 31 de diciembre de cada año.
1.- Matrimonios sin hijos
Pareja de hecho sin hijos  no son unidad familiar
2.- Matrimonios y todos sus hijos menores de edad que convivan con ellos (cualquier edad si están incapacitados judicialmente).
NO CONFUNDIR CON LOS REQUISITOS POR MÍNIMOS POR DESCENDIENTE (menores de 25 años)

Ejemplos:
- Matrimonio con tres hijos comunes de 14, 17 y 20 años  la unidad familiar está integrada por los cónyuges, el hijo de 14 años y el hijo de 17 años.
- Matrimonio con dos hijos no comunes, uno del padre y otro de la madre. sólo hay una unidad familiar formada por el matrimonio y todos los hijos que convivan.
- Pareja de hecho con tres hijos comunes de 14, 17 y 20 años  la unidad familiar está integrada por el padre y todos los hijos menores; o bien por la madre y todos los hijos menores. El padre y la madre deben escoger libremente quien tributa conjuntamente con los hijos.

- Parejas de hecho con hijos no comunes: varias unidades familiares, cada progenitor con sus hijos menores.

3.- Familias monoparentales:
- Padre o madre soltero o viudo, con todos los hijos menores de edad que conviven o mayores incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada.
- Padre o madre separado o divorciado: el progenitor al que se le haya concedido la guardia y custodia y todos los hijos menores.

Si la sentencia de divorcio atribuye la guarda y custodia compartida de la única hija menor de edad del matrimonio, deberá existir acuerdo de los progenitores a efectos de determinar quién presenta la declaración conjunta. D.G.T. C, (6-7-2009)  luego será el padre con la hija o la madre con la hija la que pueda declarar conjuntamente…si no hay acuerdo ¿cómo se resuelve el tema?
OJO: Nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo.

Ej: el hijo menor que se casa y sigue viviendo en domicilio en principio formaría unidad familiar con sus padres pero también con su cónyuge.

Ej. hija menor soltera con un hijo que sigue viviendo con sus padres en el domicilio familiar formaría una unidad familiar con sus padres y otra con su hijo.

Normas especiales aplicables en la tributación conjunta (art. 84 LIR)

- Regla General: todo igual que en la tributación individual. Por ej. las cuantías de todo son las mismas.

- Especialidades TASADAS

MATERIA


ESPECIALIDAD EN TRIBUTACIÓN CONJUNTA

-Límite máximo de reducción de la base imponible por aportaciones a planes o mutualidades

Será aplicado individualmente por cada partícipe o mutualista integrado en la unidad familiar.

- Mínimo personal en todas las modalidades de unidad familiar

General: Es de 5.151 €, sin que se multiplique por cada contribuyente

Especial por edad o discapacidad: el que corresponda por cada uno de los contribuyentes

- Reducciones de la base imponible en la unidad familiar matrimonial

Se aplica una reducción de 3.400 €

- Reducciones de la base imponible en la unidad familiar monoparental

2.150 € € (excepto pareja de hecho con hijos comunes, en cuyo caso no se incrementa)

- Compensación de pérdidas patrimoniales y las bases liquidables generales negativas

Se aplican en la tributación conjunta las compensaciones pendientes de períodos en los que cualquier miembro tributó individualmente.

En caso de tributación individual posterior las compensaciones se hacen por aquel contribuyente al que correspondan.

OJO: En ningún caso procederá la aplicación del mínimo personal por los hijos, sin perjuicio de la cuantía que proceda por mínimo familiar. Es decir, los hijos integrados en la unidad familiar no aplican su mínimo personal, a pesar de ser contribuyentes del IRPF, sino que sólo dan derecho a que sus progenitores se deduzcan por ellos (por mínimo por descendientes).
GESTIÓN DEL IMPUESTO
Establecimiento de dos categorías diferencias de contribuyentes: los obligados y los no obligados a declarar
- Los contribuyentes obligados a declarar deben declarar, liquidar y, en su caso ingresar la cantidad pertinente.

* los pagos a cuenta son a cuenta pues tienen derecho a devolución del exceso
- Los contribuyentes no obligados a declarar no tienen que declarar, ni liquidar ni ingresar ninguna cantidad.

* Los pagos a cuenta no son en realidad a cuenta de un Impuesto futuro sino que

+si son inferiores a la cuota diferencial son el importe único y definitivo de su tributación. Esta tributación es para ellos la mínima y a la vez la máxima. Su relación con el Impuesto queda limitada pues a soportar las retenciones o ingresos a cuenta asemejándose así el Impuesto para ellos a un impuesto de producto.

+ si son superiores y tienen derecho a la devolución se les devolverá a través del cauce específico del borrador o eventualmente de la declaración.

NO OBLIGADOS A DECLARAR


RENTAS

LÍMITE ANUAL

RTP(Íntegros)

- Límite general :22.000

- Límite especial de 10.000 si:

* hay dos o más pagadores por más de 1.500 euros cada uno

* el pagador no está obligado a retener (ej. empleadas de hogar, pensiones compensatorias al excónyuge)

RCM (Íntegros) y GAN. SOMETIDAS A RETENCIÓN

Hasta 1.600

R. INMOBILIARIAS IMPUTADAS

RCM (Íntegros) de Letras del Tesoro (no sujetos a Retención)

SUBVENCIONES PARA AD. VPO o Precio Tasado

Hasta 1.000


OJO

En ningún caso tendrán que declarar los contribuyentes que obtengan exclusivamente rendimientos íntegros del trabajo, de capital o de actividades profesionales, así como ganancias patrimoniales, con el límite conjunto de 1.000 euros anuales o pérdidas patrimoniales inferiores a 500 euros.



CONCLUSIONES:
- Siempre se declara si se obtienen
* Rendimientos empresariales o profesionales

* Ganancias de Patrimonio no sujetas a retención por más de 1.000 €.

* Si se obtienen rendimientos del capital inmobiliario por más de 1000 €

* Si se quiere ejercer el derecho a reducción en base imponible por aportaciones a planes de pensiones o similares

* Si se quiere ejercer el derecho a la deducción por inversión en vivienda.

LOS OBLIGADOS A DECLARAR


- Art. 97 LIR  Declaración-Autoliquidación-Ingreso según Modelo acompañado de justificantes que se establezcan.

(O suscripción del borrador)
- Lugar: AEAT, entidades financieras y otras entidades colaboradoras (Ayuntamientos, CCAA, Colegios Profesionales, Sindicatos, Asociaciones, empresas, etc)
- En tributación conjunta la declaración se presenta y suscribe por los miembros de la unidad familiar mayores de edad que actuarán como representantes legales de los hijos menores que por serlo carecen de capacidad de obrar.
- Posibilidad de declaración telemática.
- Programa informático PADRE.

ESPECIALIDAD DE LA ASIGNACIÓN TRIBUTARIA
- A LA IGLESIA CATÓLICA U OTROS FINES DE INTERÉS SOCIAL (ONGs)  no es un recargo sino una predeterminación hecha por el propio contribuyente del destino de parte de su pago.

Se destina el 0,5239 por 100 de la cuota íntegra a la financiación de la Iglesia Católica u a otros fines de interés social.
¿Por qué no se da la opción para prefijar otros destinos de parte de lo que se paga? Por ejemplo a la investigación, a la educación, a las energías renovables, etc?




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