Órdenes de módulos Orden hap/2549/2012, de 28 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2013 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido






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- Por compensación de bases liquidables negativas (art. 50.3 LIR)



* La base liquidable negativa sólo puede producirse cuando el saldo de rendimientos integrados en la base imponible general es negativo. El ejemplo más habitual es la obtención de pérdidas en actividades económicas o en rendimientos del capital inmobiliario.
* La base imponible negativa obtenida en un año no se pierde sino que puede compensarse en los cuatro años siguientes hasta el límite de cada año
- Por aportaciones a planes de pensiones

- Por pagos de pensiones compensatorias al excónyuge por decisión judicial
DETERMINACIÓN DE LA CUOTA LÍQUIDA.

EL ESQUEMA LIQUIDATORIO DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL CONTRIBUYENTE

BASE LIQUIDABLE GENERAL

BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO

Se le aplica una tarifa de tipos progresivos

Se grava a una minitarifa de tipos progresivos

CUOTA ÍNTEGRA GENERAL

CUOTA INTEGRA DEL AHORRO


CUOTA ÍNTEGRA TOTAL menos deducciones

(-) Por mínimos personales o familiares

(-) Por inversión en vivienda habitual realizada antes de 2013

(-) Por actividades económicas

(-) Por donativos

(-) Por rentas de Ceuta y Melilla

(-) Por inversiones en bienes del PHE

(-) Por cuenta ahorro-empresa

(-) Otras deducciones

(-) Deducciones autonómicas

CUOTA LÍQUIDA TOTAL menos deducciones

(-) Por doble imposición internacional

(-) Por madre trabajadora

(-) Deducción por RTP o ACT. ECO si BI < 12.000 euros: 400 euros o menos

(-) Retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados

CUOTA DIFERENCIAL O DEUDA TRIBUTARIA



A LA BASE LIQUIDABLE GENERAL SE LE APLICA LA TARIFA ESTATAL Y LA AUTONÓMICA  CUOTA ÍNTEGRA GENERAL
A LA BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO SE LE APLICA SU TARIFA  CUOTA ÍNTEGRA DEL AHORRO.
DE LA CUOTA ÍNTEGRA TOTAL LUEGO SE RESTAN LAS DEDUCCIONES. LAS MÁS IMPORTANTES SON LA DEDUCCIÓN POR MINIMO PERSONAL Y FAMILIAR Y LA DEDUCCIÓN POR ADQUISICIÓN DE VIVIENDA HABITUAL.
MÍNIMOS PERSONALES Y FAMILIARES
- PRIMERO SE CALCULA EL IMPORTE DE LOS MÍNIMOS PERSONALES Y FAMILIARES
- DESPUÉS SE APLICA LA TARIFA GENERAL DEL IMPUESTO AL IMPORTE DE LOS MÍNIMOS Y EL RESULTADO ES UNA DEDUCCIÓN QUE SE APLICA SOBRE LA CUOTA ÍNTEGRA.
EN LA MAYOR PARTE DE LOS CASOS LA DEDUCCIÓN ES DEL 24,75% DEL IMPORTE DE LOS MÍNIMOS

IMPORTE DE LOS MÍNIMOS PERSONALES Y FAMILIARES. EJERCICIO 2012


ART. 57 LIR. MÍNIMO DEL CONTRIBUYENTE. Cuantía €

General

> 65 años

>75 años

 5.151

6.069

7.191



ART. 58 LIR. MÍNIMO POR DESCENDIENTES (consanguíneos, adoptados, tutelados o acogidos):




Euros

REQUISITOS a fecha de devengo (si fallece antes 1.800 €)

1º en edad con dcho

1.836 

  • Soltero o casado (antes se exigía soltería)

  • Menor de 25 años (cualquier edad si discapacitado)

  • Que conviva con el contribuyente (“entre otros casos”, se incluyen los hijos internados en “centros especializados”) (problemas con hijos estudiantes, guardia y custodia en divorcios, etc) OJO STC 19/2012, de 15 diciembre entiende la convivencia como dependencia económica.

- Rentas inferiores a 8.000 € sin contar las exentas


  • Que no haya declarado rentas superiores a 1.800 € (art. 61.2ª LIR)



2.040



3.672

4º y stes

4.182

Si menor de 3 años(*)

2.244  (adicional)

(*) En caso de adopción o acogimiento no se atiende a la edad del descendiente sino que los tres años son el año de adopción o acogimiento y los dos siguientes
La STC 19/2012, de 15 de diciembre ha anulado el requisito de la necesidad de convivencia física para poder deducir por descendientes. Si bien se refiere a la ley anterior del IRPF la actual contiene el mismo requisito “Siendo cierto que, en la mayoría de los casos, el hecho de la convivencia permite presumir la dependencia económica de los descendientes, también lo es que no toda dependencia económica se basa en la convivencia, como sucede no sólo en los supuestos de nulidad, separación o divorcio, sino también en aquellos otros en los que, sin existir esa nulidad, separación o divorcio, los contribuyentes sostienen a sus hijos sin convivir con ellos”.

Por tanto podrá deducirse el divorciado que mantiene a sus hijos aunque no conviva con ellos, o cuando el hijo vive fuera del domicilio (estudiantes por ej) pero es mantenido por los padres.

- Reparto de las deducciones entre contribuyentes con descendientes comunes. No obstante si el parentesco es de distinto grado la reducción corresponde al más cercano, excepto que este no tenga rentas (sin contar las exentas) en cuyo caso pasa al más lejano
EJEMPLO. En un domicilio convive una madre con su hija de 24 años que no trabaja y que, a su vez, tiene un hijo de 4 años. La reducción por el hijo de 4 años correspondería a la hija de 24 años pero al no poder aprovecharla esta pasa a la abuela.
ART. 59 LIR. MÍNIMO POR ASCENDIENTES

Edad

Euros

REQUISITOS a fecha de devengo

>65 años

918

  • Mayor de 65 años (cualquier edad si discapacitado)

  • Que conviva con el contribuyente al menos la mitad del período impositivo (“entre otros casos”, se incluyen los ascendientes internados en “centros especializados”)

  • Rentas inferiores a 8.000 € sin contar las exentas

  • Que no haya declarado rentas superiores a 1.800 € (art. 61.2ª LIR)

> 75 años

2.040


- Reparto de las deducciones entre contribuyentes con ascendientes comunes. No obstante si el parentesco es de distinto grado la reducción corresponde al más cercano, excepto que este no tenga rentas (sin contar las exentas) en cuyo caso pasa al más lejano

MÍNIMOS POR DISCAPACIDAD. ART 60 LIR
SE TRATA DE REDUCCIONES ADICIONALES A LAS QUE CORRESPONDAN CONFORME AL RÉGIMEN GENERAL
- Concepto de discapacitado a efectos del impuesto grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100.

- Reducciones por discapacidad del propio contribuyente

Grado de discapacidad

Cuantía anual

Mayor del 33 % y menor del 65%

2.316

Igual o mayor del 65%

7.038

Si ADEMÁS acreditan que necesitan ayuda de terceras personas para desenvolverse o tienen una movilidad reducida, adicional de

2.316


- Reducciones por ascendientes o descendientes discapacitados (por cada uno de ellos, cualquiera que sea su edad)

Grado de discapacidad

Cuantía anual

Mayor del 33 % y menor del 65%

2.316

Igual o mayor del 65%

7.038

Si ADEMÁS acreditan que necesitan ayuda de terceras personas para desenvolverse o tienen una movilidad reducida, adicional de

2.316



Ejemplo

El matrimonio compuesto por Julián y Leticia tiene tres hijos que conviven en el domicilio familiar. El mayor, de 28 años, tiene acreditado un grado de minusvalía del 38%; el segundo tiene 18 años y el tercero nació el 31 de diciembre a las 23,59 horas. Ninguno de los hijos ha obtenido rentas, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros anuales ni ha presentado declaración del I.R.P.F.

En el domicilio familiar vive también Dña. Engracia, madre de Leticia, que ha cumplido 75 años el día 25 de diciembre y cobra una pensión de viudedad de 7.300 euros al año.
Determinar el importe de los mínimos personales y familiares y la cantidad correspondiente a cada contribuyente






TRIBUTACIÓN CONJUNTA

JULIÁN

LETICIA

Mínimo del contribuyente

 5.151 por los dos (pero la base imponible se reduce en 3.400 euros)

 5.151

 5.151

Mínimo por descendientes

- Hijo 28 años minusválido(*):1.836 

- Hijo 18 años: 2.040

-Hijo recién nacido: 3.672 + 2.244(**)

Total= 9.792

9.792/2 = 4.896

9.792/2 = 4.896

Mínimo por ascendientes

- Engracia (***): 2.040

---

2.040

Mínimo por discapacidad

- Hijo de 28 años: 2.316

2.316/2= 1.158

2.316/2= 1.158

Totales

19.299

11.205

13.245

DEDUCCIÓN

Hasta 17.707,20: 4.382,53

Resto 1.591,8 x 30%= 477,54

Total: 4.860,07

11.205 x 24,75% = 2.773,2

13.245 x 24,75% = 3.278,13

(*) En el caso de hijos minusválidos se practica la reducción por el mínimo por descendientes cualquiera que sea su edad (no se aplica el límite de los 25 años)

(**) Se aplica el mínimo correspondiente a ser el tercer hijo pues, a fecha de devengo (31 de diciembre) ha nacido y, además, el incremento por ser menor de 3 años a dicha fecha.

(***) Aunque la madre tiene rentas estas no superan el tope de 8.000 euros.

EJEMPLO CASO GENERAL

Santiago es viudo residente en Madrid. Tiene 57 años de edad. El importe de los rendimientos del trabajo, una vez deducidas las cotizaciones a la Seguridad Social, ascendió a 38.150,50 euros. La empresa le practicó retenciones por importe de 6.868,90 euros. Ha percibido también unos intereses procedentes de una cuenta bancaria por importe de 300 euros íntegros (retención 21%) y unos dividendos íntegros de 600 euros (retención 21%).

Tiene dos hijos que conviven en el domicilio familiar. El hijo mayor, de 33 años, es discapacitado con un grado de minusvalía del 60 por 100. El hijo pequeño, de 24 años, es estudiante y trabajó en unos grandes almacenes durante los meses de julio y agosto percibiendo unos rendimientos íntegros de 1.400 euros, habiéndosele descontado 120 euros como cuota de la Seguridad Social y el 2 por 100 como retención a cuenta del IRPF.

En el domicilio convive también el padre de Santiago, que tiene 80 años de edad, y que cobra una pensión de viudedad de 7.500 euros al año.

Se conoce también que Santiago ha aportado este año 900 euros a su plan de pensiones (plan promovido por la empresa)

Determinar la deuda tributaria correspondiente al ejercicio

RENDIMIENTOS DEL TRABAJO PERSONAL

35.498,5

Rendimiento del Trabajo

Neto previo 38.150,50 – reducción general de 2.652

Neto final: 35.498,5




BASE IMPONIBLE GENERAL

35.498,5

Reducción aportación plan pensiones 900

- 900

BASE LIQUIDABLE GENERAL

34.598,5

CUOTA ÍNTEGRA (aplicando tarifa integrada 2012)

Hasta 33.007,2  8.972,53

Resto base liquidable 34.598,5- 33.007,2 = 1.591,3 x 40%= 636,52

TOTAL: 9.609,05

9.609,05

Mínimos personales y familiares:

- Mínimo personal 5.151

- Mínimo por descendientes

Hijo 33 años: 1.836

(al ser discapacitado no importa la edad)

Hijo 24 años: 2.040

(siempre que no presente declaración para recuperar su retención)

- Mínimo ascendiente 80 años: 2.040

- Mínimo discapacidad descendiente: 2.316
Total: 14.301 x 24,75% = 3.539,50

-3.539,50

CUOTA ÍNTEGRA GENERAL

6.069,55



BASE IMPONIBLE Y LIQUIDABLE DEL AHORRO




RCM: Intereses 300 + Dividendos 0 (los dividendos están exentos los primeros 1.500 euros = 300

300

CUOTA ÍNTEGRA DEL AHORRO 300 x 21%

63


- CUOTA ÍNTEGRA TOTAL: 6.069,55 + 63 = 6.132,55
* Otras deducciones sobre la cuota íntegra: 0
- CUOTA LÍQUIDA TOTAL: 6.132,55
*Deducciones sobre la cuota líquida:

Retenciones Trabajo personal: 6.868,90

Retenciones RCMobiliario: 600+ 300 = 900 x 21% = 189
CUOTA DIFERENCIAL O DEUDA TRIBUTARIA: 6.132,55- 6.868,90 – 189 = - 925,35 A DEVOLVER


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