Órdenes de módulos Orden hap/2549/2012, de 28 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2013 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido






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3.- HECHO IMPONIBLE. ASPECTO ESPACIAL
Art. 3. Configuración como impuesto cedido parcialmente a las comunidades autónomas.
Según Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias.


  • A las CCAA se les cede el 50 % de la recaudación obtenida en su territorio

  • Las CCAA no tienen competencias de gestión del impuesto

  • Cesión normativa: Según art. 46 Ley 22/2009, las CCAA pueden aprobar

* sus cuantías de los mínimos personales y familiares,

* su tarifa autonómica (que deben aprobar obligatoriamente a partir de 2011 desapareciendo el carácter suplementario de la fijada por el Estado) con la única condición de que su estructura sea progresiva (no hay límites inferiores ni superiores),

*sus deducciones por circunstancias personales y familiares, por inversiones no empresariales, por aplicación de renta y por percepción de subvenciones y ayudas públicas
Punto de conexión: residencia habitual en una determinada Comunidad Autónoma 4 años antes.
Art. 4. Ámbito de aplicación.—1. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se aplicará en todo el territorio español.

2. Lo dispuesto en el apartado anterior se entenderá sin perjuicio de los regímenes tributarios forales de concierto y convenio económico en vigor, respectivamente, en los Territorios Históricos del País Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra.

3. En Canarias, Ceuta y Melilla se tendrán en cuenta las especialidades previstas en su normativa específica y en esta ley.

Canarias  normativa específica, exenciones en rend. Actividades económicas ZEC (Zona especial Canaria) y Reserva para Inversiones en actividades económicas (ninguna especialidad contemplada en la LIR)

Ceuta y Melilla  deducción en cuota del 50% de la cuota (art. 68.4 LIR) (nada en normativa específica)
Art. 5. Tratados y convenios.—Lo establecido en esta ley se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el artículo 96 de la Constitución Española.

El tema afecta al residente español que obtiene rentas en el extranjero o al residente en el extranjero que obtiene rentas en España
Se han firmado Convenios CON CERCA DE 100 PAÍSES
SUJETOS PASIVOS = CONTRIBUYENTES. DETERMINACIÓN DE LA RESIDENCIA HABITUAL

Art. 8. Contribuyentes.—Son contribuyentes por este impuesto:

a) Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español.

b) Las personas físicas que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por alguna de las circunstancias previstas en el art. 10 de esta Ley (son nacionales en el exterior al servicio de embajadas o centros públicos españoles en el extranjero)

NO SON CONTRIBUYENTES

- Obviamente las personas jurídicas (lo son del ISoc)

- Ni las ENTIDADES SIN PERSONALIDAD JURÍDICA EX ART. 35.4 LGT  régimen de atribución de rentas (las rentas obtenidas por la entidad se reparten entre los miembros y cada uno tributa por ellas)
Art. 9. Residencia habitual en territorio español.—1. Se entenderá que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias:
- Criterio general Permanencia física en España más de 183 días en el año natural. No se tienen en cuenta ausencias temporales. Tampoco estancias en España por motivos de estudios amparados en Tratados (ej. Erasmus) y similares. Cautelas ante fijación de residencia en paraísos fiscales.
- Criterio especial: Centro de intereses económicos en España

- Criterio especial: centro de intereses vitales en España (cónyuge e hijos menores residen en España), salvo prueba en contrario.
RENDIMIENTOS DEL TRABAJO ARTS. 17 A 20 LIR.

Los que declaran este tipo de rendimientos son casi el 90% de todos los contribuyentes del IRPF.

Rendimientos íntegros del trabajo

Art. 17.1: Concepto

“Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las
-contraprestaciones o utilidades (contraprestación es lo obligatorio por ley, contrato o convenio; utilidad es cualquier cobro que se reciba y no sea obligatorio realizarlo por el empresario, por ej. cesta de navidad, gratificación por boda del trabajador, ayuda a sepelio, etc)
-cualquiera que sea su denominación o naturaleza (sueldo, salario, paga, plus, gratificación, complemento, etc)
-dinerarias o en especie (da igual recibir dinero que bienes como comidas, un coche, una vivienda, unas vacaciones pagadas, productos de la empresa, cursos de formación, etc, si bien muchas están exentas)
-que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria
-y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas” luego el servicio debe prestarse por CUENTA AJENA
RESUMEN: todo lo que perciba una persona de otra a la que presta un trabajo bajo su mando o dirección.
El pago de cantidades al trabajador por dietas está exento

- gastos de transporte y alojamiento: por las cantidades que compensen el gasto producido

- gastos de comidas: hasta unos límites diarios.
TODOS LOS RENDIMIENTOS SE DECLARAN POR SU IMPORTE ÍNTEGRO.

Por eso, las retenciones practicadas por la empresa en el momento de abonarlos no son gasto deducible. Se deducen DE LA CUOTA LÍQUIDA, una vez calculado el impuesto a pagar.
LOS RENDIMIENTOS IRREGULARES ART. 18 LIR
- Como regla general, los rendimientos íntegros se computan en su integridad (al 100 por 100) pero existen otros que se denominan irregulares y que se reducen en un 40 por 100
como los rendimientos que tengan un período de generación superior a dos años y que no se obtengan de forma periódica o recurrente”
Ejemplos, exceso de indemnizaciones por despido exentas, premios por antigüedad, indemnización por jubilación anticipada, pagos únicos de pensiones públicas por incapacidad total, accidente, enfermedad o viudedad, percepciones de planes de pensiones recibidas en forma de capital.

RETRIBUCIONES EN ESPECIE DEL TRABAJO (Arts. 42 y 43 LIR)
Además de pagarse en dinero puede pagarse o cobrarse en especie (con el derecho al uso de una vivienda, de una coche, unas vacaciones pagadas por la empresa, bienes producidos por la propia empresa, etc).
Art. 42.2. LIR Existen no obstante retribuciones en especie no gravadas: comedores de empresa o tickets de comida, uso de instalaciones deportivas o sociales de la empresa, entrega de acciones de la empresa, entrega de bonos de transporte, etc
Concepto
Art. 42.1. Constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda.

Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la consideración de dineraria.
Valoración (Art. 43.1 LIR)
- Regla general: valor de mercado

- Reglas especiales de las retribuciones en especie del trabajo


RETRIBUCIONES EN ESPECIE DEL TRABAJO

CONCEPTOS

VALORACIÓN

UTILIZACIÓN DE VIVIENDA


* Propiedad de la empresa con valor catastral: 5 por 100 del valor catastral. Si no hay valor catastral, el 5 por 100 de la mitad del valor de adquisición o comprobado por la Administración (el mayor de los dos)

Las valoraciones resultantes tienen el límite del 10 por 100 de las restantes contraprestaciones del trabajo.

Ojo: se aplica esta regla en todos los casos, por lo que es indiferente que la vivienda sea de la empresa o esta la tenga alquilada. Y también es indiferente el tiempo de uso lo que es injusto.

*Alquilada por la empresa: importe del alquiler

AUTOMÓVILES

Sólo importa la disponibilidad privada (posibilidad de uso privado) no debiendo demostrarse el uso real.

- Se excluye el tiempo de uso para el trabajo.

* Entrega: Coste de adquisición para la empresa, tributos incluidos.
* Uso de vehículo propiedad de la empresa o alquilado: 20 por 100 anual del coste de adquisición para la empresa o de su valor como nuevo, tributos incluidos.

* Uso y posterior entrega: en el tiempo del uso se aplican las valoraciones anteriores. A la entrega ésta se valora por el coste de adquisición para la empresa (o por la cantidad en que se ejercita la opción de compra) pero se restan de este valor las cantidades imputadas durante el tiempo de uso.
OJO: si se paga también por la empresa el mantenimiento del vehículo (consumo, mantenimiento, reparaciones, impuestos, seguros, etc) su importe se suma a la retribución anterior.



Control (art. 43.2 LIR)
- Al resultado de aplicar las reglas de valoración de las retribuciones en especie (excepto la consistente en las contribuciones de la empresa a planes de pensiones vid art. 102.2 RIR) hay que sumarle el porcentaje del ingreso a cuenta, excepto que su importe hubiera sido repercutido al perceptor de la renta.
- El porcentaje = al porcentaje de retención sobre retribuciones dinerarias.


EJEMPLO. RETRIBUCIÓN EN ESPECIE DEL TRABAJO. VIVIENDAS

Funcionario que utiliza, por razón de su empleo, una vivienda propiedad de una Comunidad Autónoma que fue adquirida por esta en su día por 190.000 euros. Al funcionario se le retiene el 20 por 100 cuando se le abona la nómina mensual siendo sus retribuciones anuales íntegras de 30.000 euros. .


  1. La vivienda tiene un valor catastral de 90.000 euros que fue revisado en el año 2000.


- Valoración: 90.000 x 5% = 4.500 (Si el valor catastral no hubiera sido revisado se aplicaría el 10%). El máximo de retribución es el 10% de 30.000 = 3.000.
- Declaración= 3.000 + 20% (600) = 3.600
- Ingreso a cuenta deducible= 600

Si el ingreso a cuenta de 600 hubiera sido repercutido (cobrado) al trabajador entonces el trabajador sólo declararía como ingreso 3.000 y se deduciría el ingreso a cuenta de 600 de su cuota líquida.
b) La vivienda no tiene valor catastral asignado
Mitad del Valor de adquisición= 190.000/2= 95.000

Valoración = 5% de 95.000 = 4.750. El máximo es el 10% de 30.000 = 3.000.

- Declaración= 3.000 + 20% (600) = 3.600

- Ingreso a cuenta deducible= 600
Nota: las cantidades respectivas constituyen una valoración objetiva, de la que

- no se deduce ningún gasto,

- no se ajusta en función del período de uso, dando igual que se utilice la vivienda todo el año o sólo un mes, lo que es injusto,

- si la vivienda no fuera propiedad del empleador sino que este pagara el alquiler a un tercero la valoración en 2012 no cambiaría, esto es, también en este caso se valoraría la retribución mediante un porcentaje del valor catastral o de la mitad del valor de adquisición si no tuviera valor catastral. En 2013 se atiende al alquiler pagado por la empresa salvo que sea inferior al % de valor catastral.




EJEMPLO. RETRIBUCIÓN EN ESPECIE DEL TRABAJO. COCHES

Una empresa compra un automóvil por 30.000 euros (iva e impuesto de matriculación incluido). El directivo soporta, por el nivel de sus retribuciones dinerarias, un porcentaje de retención del 30 por 100.
a.1) La empresa le entrega en propiedad el coche que el directivo utiliza totalmente para fines particulares:
El importe a declarar por el IRPF será:

Valoración = 30.000

A declarar = 30.000 + 30% (9.000) = 39.000

Ingreso a cuenta deducible = 9.000

Excepción= si la empresa cobra las 9.000 al directivo entonces solo deberá declarar 30.000

a.2 ) La empresa le cede el coche para su uso particular por todo un año

Valoración = 30.000 x 20% = 6.000

A declarar= 6.000 + 30% (1.800) = 7.800

Ingreso a cuenta deducible = 1.800
Nota: El mismo tratamiento fiscal se produce cuando el coche que se usa no es propiedad de la empresa sino que ésta lo tiene alquilado a otra pagando periódicamente una cuota por dicho alquiler. Se atiende también en este caso al valor como nuevo del coche, sin que se tenga en cuenta el precio satisfecho por el alquiler.
a.3) Si se entiende que sólo hay fines privados fuera del horario laboral entonces sólo deberían imputarse dos terceras partes del valor, o lo que es lo mismo, deberían excluirse las 8 horas de jornada de trabajo diarias. Por tanto:
Valoración = 30.000 x 20% = 6.000 x 2/3= 4.000

A declarar= 4.000 + 30% (1.200) = 5.200

Ingreso a cuenta deducible = 1.200
a.4) La empresa le cede el coche para su uso durante cuatro meses en el año
Valoración = 30.000 x 20% = 6.000 x 2/3= 4.000  por todo el año

Por 4 meses= 4.000 x 4/12= 1.333

A declarar = 1.333 + 30% (400) = 1.733

Ingreso a cuenta deducible = 400


Los gastos deducibles. Lista cerrada
Art. 19.2 LIR exclusivamente los siguientes:
a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.

b) Las detracciones por derechos pasivos.

c) Las cotizaciones a los colegios de huérfanos o entidades similares.

d) Las cuotas satisfechas a sindicatos.

Y las cuotas satisfechas a colegios profesionales, cuando la colegiación tenga carácter obligatorio, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, y con el límite fijado en el art. 10 RIR (500 euros anuales).

e) Los gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios suscitados en la relación del contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos, con el límite de 300 euros anuales.

Los rendimientos netos son los RENDIMIENTOS ÍNTEGROS – GASTOS DEDUCIBLES
Como no se tienen en cuenta todos los gastos necesarios para obtener lo rendimientos del trabajo se aplica en compensación una deducción general sobre ese resultado que es de 2.652 euros.


DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO


(+) RENDIMIENTOS ÍNTEGROS

(-) GASTOS DEDUCIBLES

- En dinero (art. 17 LIR)

- En especie (art. 42 LIR)

- Irregulares, se reducen en un 40% (art. 18 LIR )

(-) Lista cerrada del art. 19 LIR: SS, cuota sindicatos o colegio profesional y gastos jurídicos

RENDIMIENTO NETO PREVIO menos reducciones art. 20 LIR:

General según cuantía

<9.180= 4.080

> 13.260 = 2.652

Entre 9.180 y 13.260 = cantidad variable intermedia

RENDIMIENTO NETO FINAL




EJEMPLO 1. Hilda Gonsalves es directora general del Banco “Pirámides Rentables”. Al final del año recibe el siguiente certificado de retribuciones y retenciones anuales:

INGRESOS

- Salario cobrado en dinero: 65.000 euros

- Retribución en especie: valoración por 3.200 euros. Ingreso a cuenta 200 euros.

Total Ingresos: 65.000 + 3.200 + 200 = 68.400

DESCUENTOS

- Cotizaciones a la Seguridad Social: 4.500 euros.

- Retenciones e ingresos a cuenta practicadas: 26.000 euros.

Total descuentos: 30.500

Total Retribuciones Netas cobradas: 37.900

Otros datos: Por gastos de transporte de su casa al trabajo (viaja en transporte público todos los días laborables) acredita gastos por 900 euros, mientras que por compra de traje exigido por su trabajo justifica un gasto de 500 euros.
DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO

- Rend. Íntegro: 65.000 + (3.200 + 200) = 68.400

- Gastos deducibles: 4.500

- Rend. Neto previo = 63.900

- Reducción general = 2.652 (si tuviera 68 años se duplicaría y, además, si fuera discapacitada se aplicarán otros 3.264)

Rend. Neto final = 61.248


EJEMPLO 2
D. Antonio es soltero y trabaja como arquitecto contratado por una empresa constructora, siendo sus datos relevantes en el año los siguientes (en euros):
- Cantidades cobradas:
* Salario: 68.345

* Complemento de productividad: 345

* Premio por haber completado 15 años en la empresa: 4.000
- Descuentos:

* Retenciones = 19.769,7

*Cotizaciones a la Seguridad Social = 12.444

*Cuota del sindicato = 230

* Gastos de transporte de su casa al trabajo: 450

* Gastos en comidas: 500

* Gastos por compra de libros de arquitectura y programa informático Autocad (software especialidad de diseño de proyectos arquitectónicos): 4.350.

* Gastos de asistencia a un Master de arquitectura: 5.600


SOLUCIÓN:

RENDIMIENTOS ÍNTEGROS

Salario 68.345

Complemento productividad 345

Premio. Es rendimiento irregular 4.000 – 40% (1.600) = 2.400

Total: 71.090

71.090

GASTOS DEDUCIBLES

-Seguridad Social 12.444 + Cuota del sindicato 230 (resto de gastos no son deducibles)

Total 12.674

- 12.674

RENDIMIENTO NETO PREVIO

58.416

REDUCCIONES

General de 2.652 al ser el rendimiento neto previo superior a 13.260 euros

- 2.652

RENDIMIENTO NETO FINAL

55.764


RENDIMIENTOS DEL CAPITAL
CONCEPTO. ART. 21 LIR

Son los que provienen de
elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente  acciones, depósitos bancarios, bienes inmuebles
y no se hallen afectos a actividades económicas  que no se utilicen en un negocio
- Deslinde con ganancias o pérdidas: Los rendimientos del capital se perciben sin perder la titularidad de los bienes (la única excepción a esto la representa la transmisión de títulos que documentan la cesión a terceros de capitales propios).
CLASES

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RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO

(+) RENDIMIENTOS ÍNTEGROS

(-) GASTOS DEDUCIBLES

- En dinero (art. 22 LIR)

- En especie (art. 42 LIR)

- Irregulares, se reducen en un 40% (art. 23.3 LIR )

(-) Todos los necesarios más las amortizaciones* (art. 23.1 LIR)

OJO: intereses de hipotecas y gastos de reparaciones y reformas como máximo se deduce hasta el importe de los rendimientos

= RENDIMIENTO NETO PREVIO

Menos REDUCCIONES (exenciones parciales o totales)

EXENCIÓN PARCIAL Arrendamientos de vivienda: 60% (art. 23.2 LIR)

EXENCIÓN TOTAL Arrendamientos de vivienda a jóvenes trabajadores (menores de 30 años): 100% (art. 23.1 LIR)

Resto de arrendamientos: locales de negocios, terrenos, garajes, oficinas, etc: 0%

= RENDIMIENTO NETO FINAL

* Amortizaciones de bienes muebles: 10 por 100 de su coste de adquisición.

* Amortizaciones de bienes inmuebles: 3% anual del valor catastral o de adquisición (el mayor). No se amortiza el suelo.
Ej. Piso adquirido por 200.000 euros. En el recibo del IBI figuran los siguientes datos:

Valor catastral total = 90.000

Valor de la construcción = 49.800

Valor del suelo = 40.200
El valor a amortizar es el mayor valor entre el de adquisición y el catastral. En este caso es el valor de adquisición por 200.000. Como no sabemos que parte de esos 200.000 corresponde al suelo lo deducimos de los valores catastrales:

Si 90.000 es el 100%

40.200 del valor del suelo representa X

X= 40.200 x 100 / 90.000 = 44,66 por 100
Luego de los 200.000 euros, el 44,66 por 100 corresponde al suelo y hay que quitarlo

Valor a amortizar = 200.000 – 44,66% (89.320) = 110.680

Amortización: 3% de 110.680 = 3.320,4
EJEMPLOS DE RCINM

- Mauricio Sano es propietario de una vivienda en Madrid. Durante todo el año la ha tenido arrendada a un matrimonio sin hijos con edades de 38 y 34 años. Los datos del alquiler de la vivienda son los siguientes:


ARRENDAMIENTO DE LA VIVIENDA

- Valor catastral del inmueble 24.000 €., de los cuales 12.000 € corresponden al valor del suelo. Valor de adquisición 48.000, de los cuales 21.035 corresponden al valor del suelo.

- Canon arrendaticio: 600 €. al mes (sin iva dado que el arrendamiento de viviendas está exento de este impuesto). Las mensualidades de noviembre y diciembre no han sido pagadas.

- El inquilino pagó además otros 600 € en concepto de fianza legal.

- Gastos satisfechos por el arrendador:

* Seguro de incendio: 90

* IBI: 204

* Recargo apremio e intereses demora IBI: 40

* Tasa de alcantarillado: 24

* Instalación de contraventanas: 330,56+ 52,88 de IVA

* Cerramiento de terraza: 2.404 + 384,64 de IVA

* Comunidad propietarios: 480,81

* Honorarios del abogado que redactó el contrato: 150 +24 de IVA

* Intereses de un préstamo concedido para la compra de la vivienda: 3.404

* Capital amortizado de un préstamo concedido para la compra de la vivienda:1.200

- Gastos satisfechos por el arrendatario:

* Recibos de consumo de teléfono, agua y luz: 400

* Empapelado de paredes: 230


SOLUCIÓN. ARRENDAMIENTO DE LA VIVIENDA

- Canon arrendaticio: 600 €. al mes (sin iva dado que el arrendamiento de viviendas está exento de este impuesto). Las mensualidades de noviembre y diciembre no han sido pagadas pero deben incluirse al estar devengadas 600 x 12= 7.200

- El inquilino pagó además otros 600 € en concepto de fianza legal. La fianza no es una renta “obtenida” por el arrendador dado que tiene que devolverla y, además, depositarla en la CA.

7.200

- Gastos satisfechos por el arrendador:

GASTOS DE FINANCIACIÓN

* Intereses de un préstamo concedido para la compra de la vivienda: 3.404 (se deduce todo pues no supera el importe de los rendimientos

* Capital amortizado de un préstamo concedido para la compra de la vivienda:1.200 (no se deduce, es inversión)

GASTOS DE CONSERVACIÓN Y REPARACIÓN

No existen.

RESTO DE GASTOS:

* Seguro de incendio: 90

* IBI: 204

* Recargo apremio e intereses demora IBI: 40

* Tasa de alcantarillado: 24

* Instalación de contraventanas: 330,56+ 52,88 de IVA (no se deduce, es mejora)

* Cerramiento de terraza: 2.404 + 384,64 de IVA (no se deduce, es mejora)

* Comunidad propietarios: 480,81

* Honorarios del abogado que redactó el contrato: 150 +24 de IVA

Total Gastos: 4.416,81
AMORTIZACIÓN

Base de amortización: Valor de adquisición 48.000 - 21.035 valor del suelo= 26.965

Amortización 26.965 x 3%= 808,95


- 5.225,76

- Gastos satisfechos por el arrendatario:

* Recibos de consumo de teléfono, agua y luz: 400

* Empapelado de paredes: 230

Ninguno se deduce al no haber sido pagados por el contribuyente

0

RENDIMIENTO NETO

1.974,24

- Reducción del 60% del rendimiento neto (si el arrendatario fuera menor de 30 años la reducción sería del 100 por 100) 1.974,24 x 60% = 1.184,54

-1.184,54

RENDIMIENTO NETO FINAL

789,7



IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS
- Es un régimen especial regulado en el Art. 85. Imputación de rentas inmobiliarias.
- En esencia  se obliga a “imputar” (incluir en la base imponible del IRPF) en concepto de renta obtenida un porcentaje del valor de determinados inmuebles URBANOS (excepto vivienda habitual) que están a disposición de sus titulares.
Estos inmuebles son básicamente,

*segundas residencias urbanas del contribuyente

* locales vacíos o utilizados privadamente por su propietario.

* plazas de garaje desocupadas o a disposición de sus titulares (no anexas a la vivienda habitual).
La STC 295/2006, de 11 de octubre de 2006, justifica el sistema de la imputación de rentas inmobiliarias por considerar que lo que se gravan son rentas potenciales (no rentas inexistentes o rentas presuntas, lo que no sería constitucional según el TC), es decir, la renuncia voluntaria a obtener una renta. Según el TC gravar rentas potenciales no es contrario al principio de capacidad económica.
CUANTÍA OBJETIVA: RENTA PURA ANUAL
-1,10 por 100 del valor catastral (2 por 100 si el valor catastral no está revisado)

- Si el inmueble no tiene valor catastral todavía  1,10 por 100 sobre la mitad del valor de adquisición.

- Cuantía anual  prorrateo por días para períodos inferiores.
EJEMPLOS
a) Se dispone todo el año de una segunda residencia adquirida por 200.000 euros y cuyo valor catastral revisado es de 90.000 euros.
Imputación = 1,10% de 90.000 (no importa el valor de adquisición, sólo el valor catastral) = 990 por todo el año
b) Si se hubiera comprado el 1 de diciembre
Si 365 días -- 990

Por 31 días – x
X = 31 x 990 / 365 = 84,08

EJEMPLO

CADA INMUEBLE SEGÚN SU SITUACIÓN.

De 1 de enero a 1 de marzo se tiene un despacho vacío


Hay renta imputada por esos dos meses

De 2 de marzo a 1 de octubre se tiene alquilado

Hay RCIM por ese período

De 2 de octubre a 30 de noviembre se utiliza como despacho profesional por su titular

No hay renta imputada

Se vende el 1 de diciembre

Generará una ganancia o pérdida de patrimonio

Se compra un nuevo inmueble el 10 de diciembre que no se utiliza como despacho hasta el 1 de enero del siguiente año

Imputación de renta por los 21 días de diciembre

EN TODOS ESTOS CASOS EL PROBLEMA SERA A LA HORA DE CALCULAR LOS REND. DEL CAPITAL INMOBILIARIO EL REPARTO DE LOS GASTOS DEDUCIBLES ENTRE LOS DISTINTOS PERÍODOS
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