Órdenes de módulos Orden hap/2549/2012, de 28 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2013 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido






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EJEMPLO:

Contribuyente con una BI del ahorro de 67.000 euros:

De 0 a 6.000 euros de ganancia hay 6.000 euros, al 21 por 100= cuota de 1.260 euros

De 6.000 a 24.000 hay 18.000 euros, al 25 por 100= cuota de 4.500 euros

Más de 24.000 hasta 67.000 hay 43.000 euros, al 27 por 100= 11.610

Total cuota: 17.370

Tipo medio: 17.370/67.000 x 100 = 25,93%
- Tarifa x base liquidable = CUOTA ÍNTEGRA
Cuota Integra – deducciones por mínimo personal y familiar – deducción por vivienda (derogada para nuevas compras a partir 2013) y otras =

 Cuota líquida – deducciones de las retenciones, pagos a cuenta y otras =

 Cuota diferencial o deuda tributaria
Cuando se declaran las rentas obtenidas en el año natural o hasta el fallecimiento.
Cómo Las rentas se

  • califican

  • cuantifican

  • se integran y liquidan en dos bloques diferentes: base general y base del ahorro.


Artículo 1.º Naturaleza del Impuesto.—El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es un tributo de carácter personal y directo que grava, según los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas físicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares.

Art. 2. Objeto del impuesto.. Constituye el objeto de este impuesto la renta del contribuyente, entendida como la totalidad de sus rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que se establezcan por la ley, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.

- Se grava la renta de acuerdo con su naturaleza:
Art. 6. Componen la renta del sujeto pasivo:
a) Los rendimientos del trabajo  prestación de servicios por cuenta ajena
b) Los rendimientos del capital.
 Capital mobiliario (dividendos, intereses de cuentas, rendimientos de activos financieros como letras del tesoro, bonos, alquiler de bienes muebles, etc).

 Capital inmobiliario (alquiler de viviendas o locales de negocio).
c) Los rendimientos de las actividades económicas.
 empresarios individuales: desarrollan su actividad por cuenta propia

 profesionales: prestan servicios por cuenta propia
d) Las ganancias y pérdidas patrimoniales.

 principalmente son las que se obtienen al vender todo tipo de bienes (llamadas también plusvalías o minusvalías) como acciones o inmuebles.


  1. Las imputaciones de renta que se establezcan por ley.

 son rentas que no se ganan u obtienen en la realidad, pero que la ley OBLIGA a computar como si se hubieran obtenido. Principalmente la imputación de rentas inmobiliarias por bienes inmuebles a disposición de sus titulares distintos de la vivienda habitual.
PRESUNCIONES DE OBTENCIÓN DE RENTA

Art. 6.5. Se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital.
Presunción de existencia y presunción de valoración ex Art. 40 LIR

- Prestaciones de trabajo  valor normal mercado

- Prestaciones de capital  préstamos el interés legal (4 por 100 para 2010,11 y 12). El interés de demora es el 5 por 100 en el mismo período.
Otras reglas Alquileres a parientes iuret et de iure obligatorio como mínimo el imputado (art. 24 LIR)

Operaciones vinculadas (ej. sociedad y sus socios o socios y sociedad) a valor normal de mercado.
SE GRAVAN LAS RENTAS MUNDIALES  las personas físicas residentes deben declarar todas las rentas obtenidas: “con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador”

 doble imposición resuelta por TRATADOS y, en su defecto, por deducción en cuota por doble imposición internacional .
LA RENTA SE CLASIFICA EN GENERAL Y DEL AHORRO.

 del ahorro: rendimientos de capital mobiliario y ganancias y pérdidas de patrimonio derivadas de ventas de bienes con antigüedad superior a 1 año a partir de 2013.

 general: todas las demás.
Gravamen diferenciado de CADA BLOQUE  es un impuesto dual pues grava de forma diferente la renta del ahorro (base del ahorro) y el resto de rentas (base general)
CADA RENTA SE DETERMINA EN SU IMPORTE NETO SEGÚN SUS PROPIAS REGLAS  Impuesto analítico
-De acuerdo con sus circunstancias personales y familiares
*Personales: la edad del contribuyente y la discapacidad.
* Familiares: descendientes y ascendientes a su cargo y su discapacidad; el divorcio con pago de pensiones por disolución matrimonial,
RENTAS NO GRAVADAS
Art. 6.4. No estará sujeta a este impuesto la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
a) El donatario o el heredero persona física obtiene una renta pero esta se grava por ISUC y DON y no por IRPF. Por su parte el donante o el causante obtendrá una ganancia o pérdida de patrimonio (diferencia entre valor de mercado del bien donado y su valor de adquisición) gravada por IRPF, excepto la del causante (“plusvalía del muerto”) que se declara exenta.
b) Indemnizaciones derivadas de seguro de vida: el beneficiario supérstite recibe una renta que está gravada por ISUC, no por IRPF. Si el seguro era con primas gananciales la mitad de la indemnización estará gravada por ISUC (la genera el fallecido) y la otra mitad por IRPF (se percibe por el beneficiario vivo).

Art. 7. Rentas exentas. Estarán exentas las siguientes rentas:


  • OJO TÉCNICA ANALÍTICA y ASISTEMÁTICA  prohibición de analogía por art. 14 LGT



Entre ellas pueden citarse:
d) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales, en la cuantía legal o judicialmente reconocida.
- Indemnizaciones por daños personales derivadas de seguros de accidentes de circulación

Cuantía: legal fijada para seguros de accidentes de circulación o judicial.
e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador
Cuantía: legal fijada en el Estatuto de los Trabajadores. No por mutuo acuerdo.

No vale la fijada en convenio ni en el contrato. En EREs idem que despido improcedente.

Exceso: gravado como rendimiento del trabajo irregular hasta importes máximos.

f) Las prestaciones consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
j) Las becas públicas (u otorgadas por fundaciones y asociaciones acogidas a ley 49/2002) para cursar estudios reglados, tanto en España como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo y las becas públicas para investigación.
k) Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión judicial.

Son básicamente las “pensiones” recibidas del padre o de la madre a quien la sentencia de divorcio o separación no le ha otorgado la guardia y custodia de los hijos y le ha impuesto la obligación de pagar una pensión a los hijos.

n) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago único
- Los premios de las loterías y apuestas organizadas por la entidad pública empresarial Loterías y Apuestas del Estado y por los órganos o entidades de las comunidades autónomas, así como de los sorteos organizados por la Cruz Roja Española y por la Organización Nacional de Ciegos Españoles no se gravan por el IRPF, sino por un impuesto diferente formalmente denominado “Gravamen especial sobre premios de loterías” Están exentos los primeros 2.500 EUROS. El exceso se grava al 20 por 100 en el momento del cobro.
y) Los dividendos hasta 1.500 euros anuales.

OJO, EN LA LIR OTRAS EXENCIONES AL HILO DE LA REGULACIÓN DE CADA TIPO DE RENTA:

  • En RTP: dietas y retribuciones en especie,

  • En Rend. capital inmobiliario: alquiler de vivienda

  • En Ganancias de patrimonio: exención por reinversión en la vivienda habitual,

  • Deducciones en la cuota íntegra, etc…


OJO, FUERA DE LA LIR: otras exenciones por donaciones a entidades de interés general o por participación en acontecimientos de excepcional interés.
DETERMINACIÓN DE LA CAPACIDAD ECONÓMICA SOMETIDA A GRAVAMEN. ESQUEMA LIQUIDATORIO GENERAL



BASE IMPONIBLE GENERAL

BASE IMPONIBLE DEL AHORRO

REND.NETOS DEL TRABAJO

------------

REND. NETOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO

------------

REND. NETOS DEL CAPITAL MOBILIARIO por arrendamiento de bienes muebles, negocios, cesión propiedad industrial o intelectual,

REND. NETOS DEL CAPITAL MOBILIARIO intereses, dividendos y seguros

REND. NETOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS: empresarios individuales, profesionales y artistas por cuenta propia

------------

GANANCIAS Y PÉRDIDAS NO INCLUIBLES EN LA BASE IMPONIBLE DEL AHORRO:

- Ganancias de premios, concursos, pérdidas o ganancias por siniestros, etc y rentas residuales

- Ganancias no justificadas.

- Ganancias y pérdidas derivadas de transmisiones en menos de un año (a partir de 2013,vid. art. 3 Ley 16/2012, de 27 de diciembre)

GANANCIAS Y PÉRDIDAS DERIVADAS DE TRANSMISIONES: ej. venta de bienes y derechos (1)

(1) A partir de 2013 sólo las de más de un año de antigüedad (art. 3 Ley 16/2012, de 27 de diciembre)

IMPUTACIONES DE RENTA

------------







COMPENSACIÓN DE RENTAS

- Los rendimientos y las imputaciones se suman y restan libremente.

- Las ganancias y pérdidas de capital exclusivamente entre sí.

COMPENSACIÓN DE RENTAS

- Los rendimientos exclusivamente entre sí.

- Las ganancias y pérdidas de capital exclusivamente entre sí.

DEL RESULTADO ANTERIOR SE RESTAN DETERMINADAS CANTIDADES: (ej. aportaciones a planes de pensiones, pensiones al excónyuge) Y EL RESULTADO ES LA BASE LIQUIDABLE GENERAL

DEL RESULTADO ANTERIOR SE OBTIENE LA BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO


LA B. LIQ. GENERAL SE GRAVA MEDIANTE UNA TARIFA PROGRESIVA Y EL RESULTADO ES LA CUOTA ÍNTEGRA DE LA BASE GENERAL QUE SE DIVIDE EN DOS:

LA B. LIQ. DEL AHORRO SE GRAVA MEDIANTE UNOS TIPOS DE GRAVAMEN Y EL RESULTADO ES LA CUOTA ÍNTEGRA DEL AHORRO que se grava mediante la siguiente minitarifa:

C. ÍNTEGRA ESTATAL

- Resultado de aplicar a la Base liquidable general la tarifa estatal de tipos progresivos.

C. ÍNTEGRA AUTONÓMICA

- Resultado de aplicar a la Base liquidable general la tarifa autonómica de tipos progresivos.

Hasta 6.000  21%

De 6.000 a 24.000  25%

Más de 24.000  27 %

SE SUMAN LAS DOS CUOTAS Y EL RESULTADO ES LA CUOTA ÍNTEGRA TOTAL DE LA QUE SE PRACTICAN DIVERSAS DEDUCCIONES:

(-) POR MÍNIMOS PERSONALES Y FAMILIARES

(-) POR ADQUISICIÓN DE LA VIVIENDA HABITUAL (no vigente para compras a partir de 2013, según art. 1 Ley 16/2012, de 27 de diciembre)

(-) POR DONACIONES,

(-) Otras estatales y autonómicas

El resultado es la CUOTA LÍQUIDA Y DE ESTA SE PRACTICAN OTRAS DEDUCCIONES:

(-) Retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados

(-) Otras deducciones

 El RESULTADO ES LA CUOTA DIFERENCIAL O DEUDA TRIBUTARIA A INGRESAR O DEVOLVER



EJEMPLO. Luisa está casada, sin hijos, y presenta los siguientes datos (en euros):

    • Rendimientos netos del trabajo: 30.000. Retención sufrida 7.600

    • Rendimientos netos del capital mobiliario: 100. Retención sufrida 21

    • Deducción por mínimo personal: 1.236,24

    • Deducción por inversión en vivienda: 1.200.

Se considera que para una base liquidable general de 30.000, el resultado de aplicar la tarifa es una cuota íntegra de 8.000 euros.

La liquidación de esta persona sería la siguiente:

BASE IMPONIBLE GENERAL

BASE IMPONIBLE DEL AHORRO

Rendimientos netos del trabajo: 30.000

Rendimientos netos del capital mobiliario: 100

BASE LIQUIDABLE GENERAL: 30.000

BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO: 100

CUOTA ÍNTEGRA GENERAL: 8.000

CUOTA ÍNTEGRA DEL AHORRO: 100 x 21% = 21

CUOTA ÍNTEGRA TOTAL: 8.000 + 21= 8.021

Deducciones de la cuota íntegra: 1.236,24 + 1.200 = 2.436,24

CUOTA LÍQUIDA TOTAL: 8.021 - 2.436,24 = 5.584,76

Deducciones de la cuota líquida: Retenciones sufridas: 7.600 + 21 = 7.621

CUOTA DIFERENCIAL: 5.584,76 - 7.621 = -2.036,24, luego deberá devolverse a Luisa esta cantidad.





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