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ESTIMULO FISCAL

FOMENTO AL PRIMER EMPLEO
El pasado 31 de diciembre de 2010 fue publicado en el DOF el Decreto por el que se adicionan diversas disposiciones a la Ley del Impuesto sobre la Renta, mismo decreto que contiene la adición del CAPÍTULO VIII denominado “DEL FOMENTO AL PRIMER EMPLEO” que comprende los artículos 229, 230, 231, 232, 233, 234, 235, 236, 237 y 238, todos estos pertenecientes al actual Título VII “De los estímulos fiscales” de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
El contenido de estos nuevos artículos es el siguiente:
Objeto.- (LISR 229)

Incentivar la creación de nuevos empleos de carácter permanente en territorio nacional, así como fomentar el primer empleo.
Beneficio.- (LISR 230)

Los patrones que contraten a trabajadores de primer empleo para ocupar puestos de nueva creación, tendrán derecho a una deducción adicional en el impuesto sobre la renta.
Determinación de la deducción adicional:

  • I. Al salario base a que se refiere el artículo 231 de esta Ley multiplicado por el número de días laborados en el mes o en el año por cada trabajador de primer empleo, según corresponda, se le disminuirá el monto que resulte de multiplicar dicha cantidad por la tasa establecida en el artículo 10 de esta Ley vigente en el ejercicio en que se aplique la deducción.

  • II. El resultado obtenido conforme a la fracción anterior, se dividirá entre la tasa del impuesto sobre la renta vigente en el ejercicio de que se trate.

  • III. El 40% del monto obtenido conforme a la fracción anterior será el monto máximo de la deducción adicional aplicable en el cálculo del pago provisional o del ejercicio, según corresponda.



Ejemplo:
Salario Base de Cotización

(x) Nº de días laborados (mes o año)

= Resultado 1

(-) Monto resultante (Resultado 1 (x) Tasa ISR)

= Resultado 2

( / ) Tasa Art. 10 LISR

= Resultado 3

(x) 40%

= Monto Máximo a Deducir



  • La deducción adicional determinada, será aplicable en el ejercicio y en los pagos provisionales sin que en ningún caso exceda el monto de la utilidad fiscal o de la base que en su caso corresponda determinada antes de aplicar dicha deducción adicional.




  • IV. Pérdida del derecho de aplicarla en pagos provisionales o en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberla aplicado.




  • No aplica en la determinación de la renta gravable que servirá de base para la determinación de la PTU.




  • Aplicable solo tratándose de trabajadores que perciban hasta 8 veces el SMG vigente del área geográfica en donde preste servicio el trabajador.




  • Aplicable por personas físicas contra ingresos obtenidos por la realización de actividades empresariales y servicios profesionales, y por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles.

Definiciones: (LISR 231)

I. Patrón: la persona física o moral que tenga ese carácter en los términos de lo dispuesto por el artículo 10 de la Ley Federal del Trabajo.

II. Trabajador: la persona física que tenga ese carácter conforme a lo previsto por el artículo 8 de la Ley Federal del Trabajo.

III. Trabajador de primer empleo: es aquel trabajador que no tenga registro previo de aseguramiento en el régimen obligatorio ante el Instituto Mexicano del Seguro Social, por no haber prestado en forma permanente o eventual un servicio remunerado, personal y subordinado a un patrón.

IV. Puesto de nueva creación: todo aquel de nueva creación y que incremente el número de trabajadores asegurados en el régimen obligatorio ante el Instituto Mexicano del Seguro Social a partir de la entrada en vigor de este artículo y en los términos de lo dispuesto en el artículo 232 de esta Ley.

V. Puestos existentes: todos aquéllos creados con anterioridad a la entrada en vigor del estímulo a que se refiere el artículo 230 de la presente Ley.

VI. Salario base: el que en los términos de la Ley del Seguro Social se integra como salario base de cotización para la determinación de las cuotas de seguridad social.

Puesto de nueva creación.- (LISR 232)

Es aquél que incremente el número de trabajadores asegurados registrados en el régimen obligatorio del Instituto Mexicano del Seguro Social en cada ejercicio fiscal. Para determinar el número base de los registros cuyo incremento se considerará puesto de nueva creación, no se tomarán en cuenta las bajas en los registros correspondientes de trabajadores pensionados o jubilados durante el ejercicio fiscal de que se trate, así como aquellas bajas registradas de los últimos dos meses del año 2010.
Los puestos de nueva creación deberán permanecer existentes por un periodo de por lo menos 36 meses continuos contados a partir del momento en que sean creados, plazo durante el cual el puesto deberá ser ocupado por un trabajador de primer empleo. Transcurrido dicho periodo, los puestos de nueva creación dejarán de tener los beneficios fiscales a que se refiere el artículo 230 de esta Ley.
Aplicación.- (LISR 233)

La deducción adicional será en el ejercicio fiscal de que se trate, así como en el cálculo de los pagos provisionales del impuesto sobre la renta.
La determinación de la deducción adicional que se podrá aplicar en los pagos provisionales se llevará a cabo en los mismos términos y condiciones establecidos en el artículo 230 de esta Ley, pero considerando el salario base pagado a los trabajadores de primer empleo en el periodo al que corresponda el pago.
Tratándose de personas morales, el patrón disminuirá de la utilidad fiscal que corresponda al pago provisional de que se trate, el monto de la deducción adicional que resulte para el mes de que se trate.
Para efectos de la determinación del coeficiente de utilidad a que se refiere el artículo 14 de esta Ley, no deberá considerarse la deducción adicional aplicada en el ejercicio inmediato anterior a aquél por el que se calcula el coeficiente.
Requisitos a cumplir.- (LISR 234)

Para tener derecho a la deducción adicional a que se refiere el artículo 230 de la presente Ley, el patrón deberá cumplir respecto de la totalidad de los trabajadores de primer empleo que se contraten, con los requisitos siguientes:

I. Sus relaciones laborales se deberán regir por el apartado A del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

II. Crear puestos nuevos y contratar a trabajadores de primer empleo para ocuparlos.

III. Inscribir a los trabajadores de primer empleo ante el Instituto Mexicano del Seguro Social, en los términos que establece la Ley del Seguro Social.

IV. Determinar y enterar al Instituto Mexicano del Seguro Social el importe de las cuotas obrero patronales causadas tanto por los trabajadores de primer empleo, como por el resto de los trabajadores a su servicio, conforme a lo dispuesto en la Ley del Seguro Social.

Además, respecto de los trabajadores a que se refiere el párrafo anterior, se deberá cumplir con las obligaciones de retención y entero a que se refiere el Capítulo I del Título IV de esta Ley.

V. No tener a su cargo adeudos por créditos fiscales firmes determinados tanto por el Servicio de Administración Tributaria, como por el Instituto Mexicano del Seguro Social.

VI. Presentar ante el Servicio de Administración Tributaria el aviso y la información mensual a que se refiere el artículo 236 de esta Ley, de conformidad con las reglas de carácter general que emita dicho órgano desconcentrado.

VII. Durante el periodo de 36 meses a que se refiere el segundo párrafo del artículo 232 de esta Ley, el patrón deberá mantener ocupado de forma continua el puesto de nueva creación por un lapso no menor a 18 meses.

VIII. Cumplir con las obligaciones de seguridad social que correspondan según los ordenamientos legales aplicables.
Condición para no perder el beneficio.- (LISR 235)

El patrón no perderá el beneficio que le otorga el presente Capítulo en caso de que al trabajador de primer empleo le sea rescindido su contrato de trabajo en términos de lo establecido por el artículo 47 de la Ley Federal del Trabajo y éste sea sustituido por otro trabajador de primer empleo, siempre que el patrón conserve el puesto de nueva creación durante el periodo establecido en el segundo párrafo del artículo 232 de esta Ley.
Obligación.- (LISR 236)

Los patrones que apliquen la deducción adicional a que se refiere el artículo 230 de esta Ley, deberán presentar, ante el Servicio de Administración Tributaria, en el mes en el que inicien la aplicación de la deducción adicional, un aviso (1) (2) en el que manifiesten que optan por aplicar los beneficios establecidos en el artículo 230 de esta Ley. Asimismo, a más tardar el día 17 de cada mes del año de calendario, los patrones deberán presentar, bajo protesta de decir verdad, la siguiente información correspondiente al mes inmediato anterior:
I. Respecto de los patrones que apliquen la deducción adicional, lo siguiente:

a) El registro federal de contribuyentes.

b) Todos los registros patronales ante el Instituto Mexicano del Seguro Social asociados al registro federal de contribuyentes.

II. Respecto de los trabajadores de primer empleo contratados, lo siguiente, por cada trabajador:

a) El nombre completo.

b) El número de seguridad social.

c) La clave única de registro de población.

d) El registro federal de contribuyentes.

e) El monto del salario base de cotización con el que se encuentran registrados ante el Instituto Mexicano del Seguro Social.

f) El monto de las cuotas de seguridad social pagadas.

III. El monto de la deducción adicional aplicada en el mes de que se trate.

IV. Respecto de los trabajadores de primer empleo que se hubieran sustituido en los términos del artículo 235 de esta Ley, lo siguiente:

a) El número de seguridad social del trabajador sustituido.

b) El número de seguridad social del trabajador sustituto, de quien deberá entregarse la información señalada en la fracción II de este artículo.

V. La demás información necesaria para verificar la correcta aplicación de la deducción adicional establecida en el artículo 230 de la presente Ley.


  1. 78/ISR Aviso para ejercer la opción de la deducción adicional por contratar a trabajadores de primer empleo que ocupen puestos de nueva creación (Anexo 1-A RMF 2010)

  2. 76/ISR Aviso de Fomento al Primer Empleo a través de Internet (Anexo 1-A RMF 2012)


  • ¿Quiénes lo presentan?

Personas físicas o morales que en su carácter de patrones contraten a trabajadores de primer empleo para ocupar puestos de nueva creación y que opten por aplicar la deducción adicional contenida en el Capítulo VIII del Título VII de la LISR.


  • ¿Dónde se presenta?

A través de la página de Internet del SAT www.sat.gob.mx , ingresando a la opción “Mi Portal” utilizando las claves del RFC y CIECF.

Una vez ingresado a “Mi Portal”, se debe de elegir el menú “Servicios o solicitudes” y posteriormente la opción “Primer empleo”.


  • ¿Qué documentos se obtienen?

Acuse de recibo electrónico.


  • ¿Cuándo se presenta?

En el mes en el que los patrones inicien la aplicación de la deducción adicional.


  • Requisitos:

  • Ser persona física o moral en términos de lo dispuesto por la Ley Federal del Trabajo.

  • Crear puestos nuevos y contratar a “trabajadores de primer empleo” para ocuparlos.

  • Mantener los “puestos de nueva creación” por un periodo de por lo menos 36 meses, contados a partir del momento en que sean creados.

  • No tener a su cargo adeudos por créditos fiscales firmes ante el SAT o el IMSS.


El Servicio de Administración Tributaria deberá remitir copia de la información que presenten los patrones en los términos de este artículo al Instituto Mexicano del Seguro Social.

Se pierde el derecho.- (LISR 237)

Los patrones que en un ejercicio fiscal incumplan con los requisitos establecidos en este Capítulo para aplicar la deducción adicional a que se refiere el artículo 230 de esta Ley, perderán el derecho a aplicar dicha deducción adicional por la contratación de trabajadores de primer empleo que se realicen en ejercicios posteriores a aquél en el que se incurrió en incumplimiento.
Sanciones.- (LISR 238)

Con independencia de las sanciones que se apliquen a los patrones que de manera indebida efectúen la deducción adicional prevista en el artículo 230 de esta Ley, dichos patrones deberán pagar el impuesto sobre la renta que le hubiera correspondido de no haber aplicado en los pagos provisionales o en el ejercicio de que se trate la deducción adicional a que se refiere el mencionado artículo 230, debidamente actualizado y con los recargos que correspondan, en los términos de las disposiciones fiscales aplicables, desde la fecha en la que se aplicó indebidamente la mencionada deducción adicional y hasta el día en el que se efectúe el pago.”
Vigencia.- (Tr Segundo)

Vigencia de 3 años contados a partir de la entrada en vigor del presente Decreto.
No obstante lo anterior, quienes durante la vigencia del citado Capítulo VIII establezcan puestos de nueva creación para ser ocupados por trabajadores de primer empleo, conforme a las definiciones establecidas en el citado Capítulo, tendrán el beneficio a que se refiere el mismo respecto de dichos empleos hasta por el periodo de 36 meses, conforme a lo previsto por el artículo 232 de la Ley del Impuesto sobre la Renta aún cuando el capítulo antes citado ya no se encuentre vigente.
Disminución del Beneficio.- (Tr Tercero)

Disminución del beneficio a partir del segundo año de vigencia (25%).
Información.- (Tr Cuarto)

La información a que se refiere el artículo 236 deberá presentarse el día 17 del mes inmediato posterior a dicho mes.

PRIMER AÑO




DETERMINACIÓN ESTÍMULO AL PRIMER EMPLEO

Ejemplo:
















 

Empleado 1

Empleado 2

Empleado 3

Empleado 4

Total

Salario Base de Cotización

138

173

184

193

688

(x) Nº de días laborados (mes o año)

30

30

30

30

30

= Resultado 1

4,140

5,190

5,520

5,790

20,640

(-) Monto resultante (*)

1,242

1,557

1,656

1,737

6,192

= Resultado 2

2,898

3,633

3,864

4,053

14,448

( / ) Tasa Art. 10 LISR

0.30

0.30

0.30

0.30

0.30

=Resultado 3

9,660

12,110

12,880

13,510

48,160

(x) 40%

0.40

0.40

0.40

0.40

0.40

Monto Máximo a Deducir

3,864

4,844

5,152

5,404

19,264



















Resultado 1

4,140

5,190

5,520

5,790

20,640

(x) Tasa de impuesto

0.30

0.30

0.30

0.30

0.30

Monto resultante (*)

1,242

1,557

1,656

1,737

6,192



SEGUNDO AÑO



Ejemplo:

 

 

 

 

 

 

Empleado 1

Empleado 2

Empleado 3

Empleado 4

Total

Salario Base de Cotización

138

173

184

193

688

(x) Nº de días laborados (mes o año)

30

30

30

30

30

= Resultado (1)

4,140

5,190

5,520

5,790

20,640

(-) Monto resultante (*)

1,242

1,557

1,656

1,737

6,192

= Resultado 2

2,898

3,633

3,864

4,053

14,448

( / ) Tasa Art. 10 LISR

0.30

0.30

0.30

0.30

0.30

= Resultado 3

9,660

12,110

12,880

13,510

48,160

(x) 40%

0.40

0.40

0.40

0.40

0.40

Monto Máximo a Deducir 1er ejercicio

3,864

4,844

5,152

5,404

19,264

% Reducción (Art. Tr Tercero Decreto 31-dic-2010)

25%

25%

25%

25%

25%

 

966

1,211

1,288

1,351

4,816

Monto Máximo a Deducir 2o. ejercicio

2,898

3,633

3,864

4,053

14,448

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Resultado 1

4,140

5,190

5,520

5,790

20,640

(x) Tasa de impuesto

0.30

0.30

0.30

0.30

0.30

Monto resultante (*)

1,242

1,557

1,656

1,737

6,192



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