Informes especiales de Auditoría






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títuloInformes especiales de Auditoría
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tipoInforme
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DOSSIER INFORMATIVO

REGULACIÓN LEGAL DE LA

AUDITORÍA EN ESPAÑA
ASPECTOS RELEVANTES
LOGÍSTICA ADMINISTRATIVA EVOLUCIONADA
www.logadevo.com
MURCIA 2003

AUTOR: TOMÁS VERDÚ CONTRERAS

ECONOMISTA – AUDITOR

CATEDRÁTICO EN ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS

ÍNDICE DE CONTENIDOS



  1. Definición de Auditoría.

  2. Obligación legal de Auditoría por el tamaño de la entidad.

  3. Obligación de Auditoría por otras causas.

  4. Nombramiento de auditores.

  5. Revocación obligatoria de auditores.

  6. Modificaciones legales a la Ley 19/1988, de Auditoría de Cuentas, introducidas por la Ley 44/2002, de 22 de noviembre, de Medidas de Reforma del Sistema Financiero. Ejercicio de la Auditoría de Cuentas.

  7. Modificaciones a la Ley de Auditoría de Cuentas y Reglamento de Auditoría de Cuentas. R. D. 180/2003, de 14 de febrero, por el que se modifica el R. D. 1.636/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas.

  8. ANEXOS SOBRE INFORMACIÓN RELEVANTE:

    1. Disposiciones en materia contable contenida en la Legislación Mercantil. Contenidos y Fuentes de Información.

    2. Disposiciones en materia contable. Normas de Valoración. Contenidos y Fuentes de Información.

    3. Principios y normas de valoración contable. Contenidos y Fuentes de Información.

    4. Planes Sectoriales de Contabilidad. Contenidos.

    5. Resoluciones del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas desarrollando el Plan General de Contabilidad. Contenido y Fuente de Información.

    6. Entidades obligadas a someter sus Cuentas Anuales a Auditoría.

    7. Informes especiales de Auditoría.

    8. Informe de Auditoría de Estados Consolidados.

    9. La Auditoría de Cuentas en las Sociedades Cooperativas (Ley de Cooperativas, artículo 62)

    10. Modelo de acta de Junta General Extraordinaria y Universal para nombrar Auditor de Cuentas.


DEFINICIÓN DE AUDITORÍA
La Auditoría contable está regulada por la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas y por el R.D. 1.636/1990, de 20 de diciembre, por el cual se aprobó su reglamento.
Se entiende por Auditoría de cuentas, de acuerdo con el artículo 1 de la L.A.C., la “actividad consistente en la verificación y revisión de documentos contables, siempre que aquélla tenga por objeto la emisión de un informe que pueda tener efectos frente a terceros”.
Las empresas obligadas a auditar sus cuentas son las siguientes:


  1. Obligación de Auditoría por el tamaño de la sociedad:


Existe obligación legal de auditar las Cuentas Anuales, cuando la sociedad está obligada a formular Balance Normal, es decir, supere dos de los tres límites siguientes:





Ejercicios iniciados entre el 1/1/95 y el 31/12/96

Ejercicios iniciados a partir del 1/1/97

Activo

Más de 1.803.036,31 €

Más de 2.373.997,81 €

Cifra de negocios

Más de 3.606.072,63 €

Más de 4.747.995,62 €

Trabajadores

Más de 50 trabajadores

Más de 50 trabajadores




  1. Obligación de Auditoría por otras causas:




Obligación de Auditoría por

Circunstancias que obligan a auditar

ACTIVIDAD

Las sociedades que:

  • Tengan acciones cotizadas en Bolsa, o emitan obligaciones en oferta pública, o sean intermediarios financieros.

  • Dentro de los límites que reglamentariamente se establezcan: si tienen actividad aseguradora o si reciben subvenciones o ayudas, o realizan obras, prestaciones o servicios, o suministran bienes al Estado y demás Organismos Públicos.

SOLICITUD DE SOCIOS

Deben representar al menos el 5% del capital social y hacer la solicitud antes de tres meses después del cierre del ejercicio.

ACUERDO DEL JUZGADO

Por solicitud fundada de quien acredite un interés legítimo, siendo los honorarios a cargo del peticionario si no resultan vicios o irregularidades esenciales.


NOMBRAMIENTO DE AUDITORES
Antes de finalizar el ejercicio en que se den los requisitos para someter las Cuentas Anuales a Auditoría, los Administradores de la sociedad deberán convocar la Junta General de Socios ha de nombrar auditor.
Si el nombramiento recae en una sociedad mercantil, el representante legal de la misma debe aceptar el nombramiento bien mediante asistencia a la Junta en la que manifiesta la aceptación, o mediante escrito que hay que presentar en el Registro Mercantil, con firma legitimada.
Si se nombra a un auditor persona física deberá nombrarse a un auditor suplente e igualmente deben aceptar sus nombramientos en la forma arriba indicada.


REVOCACIÓN OBLIGATORIA DE AUDITORES

Cuando una empresa sujeta a Auditoría, deja de tener obligación de auditar sus cuentas anuales, la Junta General deberá revocar el nombramiento del auditor e inscribir en el Registro Mercantil el acuerdo de revocación.
En caso contrario la empresa cometerá infracción grave si el auditor no realiza su trabajo.


MODIFICACIONES LEGALES A LA LEY 19/1988 DE AUDITORÍA DE CUENTAS, INTRODUCIDAS POR LA LEY 44/2002, DE 22 DE NOVIEMBRE, DE MEDIDAS DE REFORMA DEL SISTEMA FINANCIERO

Ejercicio de la Auditoría de Cuentas
Los auditores de cuentas inscritos en Registro Oficial de Auditores de Cuentas (R.O.A.C.) deberán seguir cursos de formación continua, en la forma y condiciones que se establezca reglamentariamente.
Los exámenes de aptitud profesional se realizarán mediante el sistema de convocatoria única, a propuesta conjunta de las corporaciones representativas de auditores de cuentas.
Podrán ser inscritos en el R.O.A.C. quienes hayan cursado los estudios u obtenido los títulos que faculten para el ingreso en la Universidad y adquirido la formación práctica, con un periodo mínimo de 8 años, en trabajos realizados en el ámbito financiero y contable, especialmente referidas al control de cuentas anuales, cuentas consolidadas y estados financieros análogos, de los cuales al menos 5 años hayan sido realizados con persona habilitada para la Auditoría de cuentas y en el ejercicio de esta actividad.
Podrán inscribirse igualmente los funcionarios pertenecientes a Cuerpos cuya formación y funciones se hallen relacionadas con la Auditoría de cuentas del sector público, o que examinen o valoren la situación financiera y patrimonial y la actuación de las entidades financieras o de compañías aseguradoras.
Los auditores de cuentas deberán ser y parecer independientes; en cualquier caso, se considerará que el auditor no goza de la suficiente independencia en el ejercicio de sus funciones, además de las supuestas incompatibilidades, cuando concurran las siguientes circunstancias:

  1. La ostentación por el auditor de cargos directivos, de administración, de empleo o de repercusión interna en la entidad auditada.

  2. Tener interés financiero directo en la entidad auditada o indirecto si es significativo.

  3. La existencia de vínculos de consanguinidad o afinidad hasta el segundo grado con los empresarios, los administradores y los responsables del área económico-financiera de las empresas auditadas.

  4. La llevanza material o preparación de documentos contables o estados financieros de la entidad auditada.

  5. La prestación a un cliente de Auditoría de servicios de diseño y puesta en práctica de sistemas de tecnología de la información financiera, utilizadas para generar datos integrantes de los estados financieros.

  6. La prestación de servicios de valoración que conduzcan a la evaluación de cantidades significativas en los estados financieros del cliente auditado.

  7. La prestación de servicios de Auditoría interna al cliente.

  8. El mantenimiento de relaciones empresariales con el cliente de Auditoría, a menos que la relación se ajuste a la actividad empresarial normal.

  9. La prestación de servicios de abogacía simultáneos para el mismo cliente o para quienes lo hubiesen sido en los tres años precedentes.

  10. La participación en la contratación de altos directivos o personal clave para el cliente de Auditoría, si la entidad está sujeta a supervisión pública.

  11. La prestación por el socio firmante del informe de servicios distintos del de Auditoría a la entidad auditada.

  12. La percepción de honorarios derivados de la prestación de servicios de Auditoría a un solo cliente, siempre que éstos constituyan un porcentaje indebidamente elevado del total de ingresos anuales del auditor de cuentas, considerando la media de los últimos cinco años.

  13. Durante los tres años siguientes al cese en sus funciones, los auditores de cuentas no podrán formar parte de los órganos de administración o de dirección de la empresa o entidad auditada.

  14. Los auditores serán contratados por un periodo de tiempo determinado inicial que no podrá ser inferior a tres años ni superior a nueve a contar desde la fecha en que se inicie el primer ejercicio a auditar, pudiendo ser contratados anualmente una vez haya finalizado el periodo inicial.

  15. Los auditores de cuentas responderán por los daños y perjuicios que se deriven del incumplimiento de sus obligaciones según las reglas generales del derecho privado con las particularidades establecidas en el presente artículo.

  16. Cuando la Auditoría se realice por un auditor que pertenezca a una sociedad de Auditoría, responderán solidariamente tanto el auditor que haya firmado el informe como la sociedad.

  17. Los auditores y las sociedades de Auditoría de cuentas conservarán yy custodiarán durante el plazo de cinco años, a contar desde la fecha del informe de Auditoría, la documentación referente a la Auditoría de cuentas por ellos realizada, incluidos los papeles de trabajo del auditor que constituyan las pruebas y el soporte de las conclusiones que consten en el informe.

  18. Podrán acceder a la documentación referente a cada Auditoría de cuentas, quedando sujetas a la obligación establecida en función a su secreto profesional:

    1. Instituto de Auditoría de Cuentas.

    2. Los designados por resolución judicial.

    3. Quienes estén autorizados por ley.

    4. El Banco de España, la Comisión Nacional del Mercado de Valores y la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones.

    5. Las corporaciones representativas de los auditores de cuentas, en función a la atribución sobre control de calidad de los trabajos de Auditoría de cuentas de sus miembros.


MODIFICACIÓN A LA LEY DE AUDITORÍA DE CUENTAS Y REGLAMENTO DE AUDITORÍA DE CUENTAS. R. D. 180/2003, DE 14 DE FEBRERO, POR EL QUE SE MODIFICA EL R. D. 1.636/1990, DE 20 DE DICIEMBRE, POR EL QUE SE APRUEBA EL REGLAMENTO QUE DESARROLLA LA LEY 19/1988, DE 12 DE JULIO, DE AUDITORÍA DE CUENTAS

Ámbito de aplicación
A las sociedades, empresas y entidades, cualquiera que sea su naturaleza jurídica y siempre que deban formular cuentas anuales conforme al Código de Comercio y demás legislación que resulte de aplicación y que durante un ejercicio social hubiesen recibido subvenciones o ayudas con cargo a los presupuestos de las Administraciones Públicas o a fondos de la Unión Europea, por un importe total acumulado superior a 600.000 euros.


Obligación de Auditoría
Dichas sociedades, empresas y entidades estarán obligadas a someter a Auditoría las cuentas anuales correspondientes a dicho ejercicio y a los ejercicios en que se realicen las operaciones o ejecuten las inversiones correspondientes a las citadas subvenciones o ayudas.

Se considerarán recibidas las subvenciones o ayudas, en el momento en que deban ser registradas en los libros de contabilidad de la empresa o entidad, conforme a lo dispuesto en la normativa contable que le resulte de aplicación.

Ámbito de aplicación
A las empresas y entidades, cualquiera que sea su naturaleza jurídica y siempre que deban formular cuentas anuales conforme al Código de Comercio y demás legislación que resulte de aplicación, que durante un ejercicio económico hubieran realizado obras, gestión de servicios públicos, suministros, consultoría y asistencia y servicios a las Administraciones Públicas por un importe total acumulado superior a 600.000 euros, y éste represente más del 50% del importe neto de su cifra anual de negocios.

Obligación de Auditoría
Dichas empresas y entidades vendrán obligadas a someter a Auditoría las cuentas anuales correspondientes a dicho ejercicio social y las del ejercicio siguiente a éste.

Se considerarán realizadas las actuaciones referidas, en el momento en que se deba ser registrado el derecho de cobro correspondiente en los libros de contabilidad de la entidad, según lo dispuesto den la normativa contable que resulte aplicable.

Nombramiento del Auditor
Nombrarán auditores las personas u órganos a quienes correspondan de conformidad con las normas aplicables a cada una de dichas entidades según su naturaleza jurídica, y antes de que finalice el ejercicio social auditado.

El nombramiento (duración) y revocación sigue las líneas generales establecidas en la ley de Auditoría.

Régimen transitorio de aplicación
La obligación establecida en este Real Decreto comenzará a regir para las cuentas anuales de aquellos ejercicios sociales que se inicien con posterioridad a la entrada en vigor del presente Real Decreto. No obstante, para los dos primeros ejercicios sociales que se inicien con posterioridad a su entrada en vigor, quedarán exceptuadas de la obligación de someter sus cuentas anuales a Auditoría de cuentas aquellas empresas o entidades en las que al cierre del primer ejercicio concurran al menos dos de las tres circunstancias previstas en el artículo 181 del texto refundido de la L.S.A. para poder presentar balance abreviado.

ANEXOS SOBRE INFORMACIÓN RELEVANTE

Disposiciones en materia contable contenida en la Legislación Mercantil. Contenidos y Fuentes de Información


  1. Ley de Sociedades Anónimas:

Capítulo VII - De las Cuentas Anuales.


  1. Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada:

Capítulo VII - Cuentas Anuales.


  1. Código de Comercio:

Titulo III - De la Contabilidad de los Empresarios.

Disposiciones materia contables. Normas de Valoración. Contenidos y Fuentes de Información


  1. Inmovilizado Material.

  2. Normas particulares sobre Inmovilizado Material.

  3. Inmovilizado Inmaterial.

  4. Normas particulares sobre Inmovilizado Inmaterial.

  5. Gastos de establecimiento.

  6. Gastos a distribuir en varios ejercicios.

  7. Valores negociables.

  8. Créditos no comerciales.

  9. Acciones y obligaciones propias.

  10. Deudas no comerciales.

  11. Clientes, proveedores, deudores y acreedores de tráfico.

  12. Existencias.

  13. Diferencias de cambio en moneda extranjera distinta al euro.

  14. Impuesto sobre el Valor Añadido.

  15. Impuesto sobre Sociedades.

  16. Compras y otros gastos.

  17. Ventas y otros ingresos.

  18. Dotaciones a la provisión para pensiones y obligaciones similares.

  19. Subvenciones de capital.

  20. Cambios de criterios contables y estimaciones.

  21. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptadas.



Principios y normas de valoración contable. Contenidos y Fuentes de Información


  1. Normativa aplicable: Directiva 78/660/CEE (4ª directiva)




  1. La Imagen Fiel: artículo 34 del Código de Comercio; artículo 172.2 L.S.A.; P.G.C. parte 1ª; artículo 38 del Código de Comercio; P.G.C. parte 1ª.




  1. Principios Contables:




    1. Principio de prudencia.

    2. Principio de empresa en funcionamiento (disolución y liquidación)

      1. Suspensión de pagos.

      2. Quiebras.

      3. Fusión y escisión de sociedades.

      4. Normas de contabilidad de fusiones y escisiones.

    3. Principio de precio de adquisición.

    4. Principio de devengo.

    5. Principio de correlación de ingresos y gastos.

    6. Principio de no compensación.

    7. Principio de uniformidad.

    8. Principio de importancia relativa.




  1. Normas de Valoración: artículo 39 del Código de Comercio; artículos 193 a 198 de la Ley de Sociedades Anónimas; parte 5ª del PGC.




  1. La Eficacia Jurídica como medio de prueba de la Contabilidad: artículo 31 del Código de Comercio.




  1. El Secreto de la Contabilidad: artículo 32.1 del Código de Comercio.

Planes Sectoriales de Contabilidad. Contenidos


  1. Sociedad de Leasing.

  2. Sociedad de Factoring.

  3. Empresas siderúrgicas y de aceros especiales.

  4. Casinos de juego.

  5. Industrias de fabricación de automóviles.

  6. Industrias de fabricación de cemento.

  7. Entidades de financiación.

  8. Entidades de fabricación de calzado.

  9. Industria textil.

  10. Empresas de la minería de carbón.

  11. Industria de fabricación de juguetes.

  12. Empresas de transporte terrestre.

  13. Empresas constructoras.

  14. Federaciones deportivas.

  15. Empresas inmobiliarias.

  16. Empresas de asistencia sanitaria.

  17. Entidades aseguradoras.

  18. Empresas del sector eléctrico.

  19. Entidades sin fines de lucro.

  20. Sociedades concesionarias de autopistas, túneles, puentes y vías de peaje.

  21. Empresas del sector de abastecimiento y saneamiento de agua.

  22. Sociedades Anónimas Deportivas.

  23. Empresas del Sector Vitivinícola.

  24. Empresas del Sector del Transporte Aéreo.



Resoluciones del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas desarrollando el Plan General de Contabilidad. Contenido y Fuente de Información


  1. Criterios generales para determinar el importe neto de la cifra de negocios.

  2. Normas de valoración del Inmovilizado Material.

  3. Criterios para la contabilización de los impuestos anticipados en relación con la provisión para pensiones y obligaciones similares.

  4. Normas de valoración del Inmovilizado Inmaterial.

  5. Normas de valoración de participaciones en el capital derivadas de aportaciones no dinerarias en la constitución o ampliación de capital.

  6. Contabilización de las participaciones en los Fondos de Inversión en Activo del Mercado Monetario (F.I.A.M.M.)

  7. Concepto de patrimonio contable.

  8. Contabilización de los regímenes especiales del I.V.A. y del I.G.I.C.

  9. Aspectos de la Norma de Valoración nº 16 del Plan General de Contabilidad (Impuesto sobre Sociedades)

  10. Información a incorporar en las Cuentas Anuales relativas al “efecto 2000”

  11. Criterios para la determinación del coste de producción.

  12. Modificación parcial de la Resolución del I.C.A.C. 9/10/1997 sobre algunos aspectos de la norma de valoración decimosexta del Plan General de Contabilidad.

  13. Normas para el reconocimiento, valoración e información de los aspectos medioambientales en las Cuentas Anuales.



Entidades obligadas a someter sus cuentas anuales a Auditoría de Cuentas
Están obligadas a Auditoría, con independencia de su naturaleza jurídica, las empresas y demás entidades que reúnan alguna de las circunstancias siguientes:


  1. Entidades que coticen sus títulos en cualquiera de las Bolsas Oficiales de Comercio.

  2. Entidades que emitan obligaciones en oferta pública.

  3. Entidades dedicadas de forma habitual a la intermediación financiera.

  4. Entidades dedicadas a cualquier actividad sujeta a la Ley de Ordenación del Seguro Privado, ley 30/1995.

  5. Entidades que perciban subvenciones o ayudas del Estado y demás organismos públicos, dentro de los límites que reglamentariamente se fijen.

  6. Entidades que superen los límites fijados según la Ley de Sociedades Anónimas, artículo 181.1 redacción R.D. 572/1997, para presentar Balance Abreviado.

  7. Cooperativas, salvo cuando cumplan al menos dos de las circunstancias que el artículo 181.1 de la Ley de Sociedades Anónimas exige para la presentación de Balance Abreviado. No obstante lo anterior, están obligadas a auditarse, cuando así lo exijan sus estatutos, cuando se acuerde así en Asamblea General y cuando lo solicite el 5% de los socios.

  8. A petición de un número de socios, que represente al menos el 5% del capital social en aquellas sociedades que no están sometidas a Auditoría.

  9. Por mandato judicial instado por quien acredite un interés legítimo, incluso en vía de jurisdicción voluntaria.

  10. Cuando deban presentarse cuentas consolidadas.

  11. Las Sociedades de Garantía Recíproca.

  12. Las Entidades de Previsión Social.

  13. Las Instituciones de Inversión Colectiva.

  14. Las Sociedades y Fondos de Inversión Inmobiliaria y los Fondos de Titularización Hipotecaria.

  15. Las Sociedades Anónimas Deportivas.

  16. Las entidades eléctricas.

  17. Las fundaciones.



Los Informes Especiales
De conformidad con la normativa mercantil en vigor, además de la Auditoría de cuentas, corresponde al auditor de cuentas realizar las siguientes tareas, realizadas aplicando las normas técnicas de Auditoría de carácter específico.


  1. Auditoría de Estados Contables distintos a las Cuentas Anuales: el ámbito de estos trabajos alcanza:

    1. Ampliación de capital con cargo a reservas (L.S.A. artículo 157, resolución I.C.A.C. 27/7/92)

    2. Reducción de capital para compensar pérdidas o dotar la reserva legal (L.S.A. artículo 168, L.S.R.L. artículo 82)

    3. Fusión (L.S.A. artículo 239, L.S.R.L. artículo 94)

    4. Escisión (L.S.A. artículo 254, L.S.R.L. artículo 94)




  1. Informes complementarios especiales: el auditor emitirá opinión sobre los siguientes trabajos:

    1. Informe especial relativo a la información pública periódica relativa a las entidades emisoras de valores admitidos a negociación en bolsa (Resolución I.C.A.C. 28/7/94)

    2. Informe complementario al de Auditoría de las cuentas anuales de las entidades de crédito, solicitado por el Banco de España (Resolución I.C.A.C. 1/12/94)

    3. Informe especial y complementario al de Auditoría de las cuentas anuales de las entidades de seguro, solicitado por la Dirección General de Seguros (Resolución I.C.A.C. 1/12/94)

    4. Informe especial complementario al de Auditoría de las cuentas anuales de las sociedades y agencias de valores y sus grupos (Circular C.N.M.V. 8/1989 norma 4) (Resolución 20/7/98)

    5. Informe de Auditoría complementario de las sociedades anónimas deportivas (Ley 10/1990 y R.D. 1.251/1999)

    6. Informe para justificar las peticiones de compensación de mayores costes en los productos farmacéuticos (R.D. 271/1990 y O.M. 8/4/1991)

    7. Informe complementario al de Auditoría de cuentas anuales de las cooperativas con sección de crédito, solicitado por determinadas Entidades Supervisoras públicas (Resolución I.C.A.C. 5/12/95)

    8. Informe sobre la verificación de los compromisos por pensiones internas (R.D. 1.588/1999 artículo 40)

    9. Revisión de la declaración de ventas a la D.G. de Política Energética y Minas (D.G. de Política Energética y Minas, resolución 15/3/2002)

    10. Informe especial requerido por el R.D. 1.251/1999, artículo 3.6, a los efectos de la determinación del capital mínimo de una sociedad deportiva, por la Comisión Mixta de trasformación de la misma (Resolución I.C.A.C. 25/6/2003)

    11. Informe especial relativo a determinada información semestral de las Sociedades Anónimas deportivas (R.D. 1.251/1999, art. 20.5; Resolución I.C.A.C. 26/6/2003)




  1. Informes de determinados valores: en determinados casos el auditor deberá expresar su opinión con respecto al valor real de las acciones en los siguientes supuestos:

    1. Desacuerdo sobre el valor de reembolso de las acciones en supuestos de separación de accionistas disconformes (Resolución I.C.A.C. 23/10/91) Casos:

      1. Sustitución del objeto social (L.S.A. artículo 147)

      2. Cambio de domicilio social (L.S.A. artículo 149)

      3. Transformación de la sociedad (L.S.A. artículo 225)

    2. Restricciones a la libre transmisión de las acciones (L.S.A. artículo 64, I.C.A.C. resolución 23/10/91)

    3. Desacuerdo sobre el incremento de valor experimentado por las acciones que han sido objeto de usufructo (L.S.A. artículo 68)




  1. Certificación de datos e información sobre aspectos determinados: en determinados supuestos el auditor sólo certifica determinados aspectos o cuestiones concretas:

    1. Certificación de la exactitud de los datos ofrecidos por los administradores sobre los créditos a compensar en supuestos de ampliación de capital por compensación de créditos (L.S.A. artículo 156, resolución I.C.A.C. 10/4/92)

    2. Informe especial sobre la exactitud de los datos contenidos en el informe de los administradores en casos de ampliación de capital con exclusión del derecho de suscripción preferente (L.S.A. artículo 159, redacción Ley 37/1998 disposición adicional 15ª y Ley 50/1998 disposición adicional 34ª, resolución I.C.A.C. 10/5/91)

    3. Informe especial sobre las bases y modalidades de la conversión de obligaciones en acciones (L.S.A. artículo 292, resolución I.C.A.C. 23/10/91)

    4. Certificación del cierre contable de la obra de construcción del buque a los efectos de justificar el devengo y pago de las subvenciones (O.M. 2/8/1991)




  1. Ámbito judicial. Actuación auditora: normativa aplicable:

L.A.C. disposición adicional 4ª, circular I.C.A.C. 9/1993.

La ley 26/7/1992 de suspensión de pagos establece que el juez deberá designar interventores para que fiscalicen las operaciones del deudor. El nombramiento recae en dos Interventores-Técnicos (auditores) y un Interventor-Acreedor.

Para desarrollar su trabajo, los auditores deberán:

    1. Cumplir con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

    2. Observar las normas técnicas de Auditoría (I.C.A.C. consulta nº 1, B.O.I.C.A.C. nº 15)


Ley Concursal (Ley 22/2003; entrada en vigor 1 de septiembre de 2004) (Novedad) Establece sobre los “Administradores Concursales”:

Uno de los Administradores Concursales será:

    1. Auditor de Cuentas.

    2. Economista.

    3. Titulado Mercantil Colegiado.

Con una experiencia mínima de 5 años de ejercicio efectivo profesional.


  1. El experto independiente en la Auditoría:

La normativa mercantil establece en determinados supuestos la intervención de expertos independientes.

Es el Registro Mercantil quien lo designa, recayendo en general el nombramiento en un auditor de cuentas.

Según la Ley de Sociedades Anónimas, los supuestos en los que ha de intervenir un experto independiente son:

    1. Emisión de un informe pericial sobre las aportaciones no dinerarias, que contengan la descripción de las mismas y los criterios de valoración (L.S.A. artículos 38 y 231)

    2. Emisión de un informe sobre las adquisiciones de bienes a título oneroso realizadas por la sociedad dentro de los dos primeros años a contar desde su constitución, siempre que su importe exceda del 10% del capital social (L.S.A. artículo 41)

    3. Emisión de un informe especial sobre el proyecto de fusión y sobre el patrimonio aportado por las sociedades que se extinguen en los supuestos de fusión (L.S.A. artículo 236)

    4. Emisión de un informe sobre el proyecto de escisión y sobre el patrimonio no dinerario procedente de la sociedad que se escinde (L.S.A. artículo 255 y 256)



Informe de Auditoría de los Estados Consolidados (C.C., artículo 42.5)


  1. Los grupos de sociedades deben someter sus cuentas anuales consolidadas a la verificación de auditores independientes, al objeto de que éstos emitan una opinión técnica sobre si las mismas expresan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados del conjunto consolidable, de conformidad con principios y normas de contabilidad y de consolidación generalmente aceptados.

  2. Ello conlleva que la Junta General de la Sociedad dominante designe a los auditores de cuentas que han de verificar las cuentas anuales y el informe de gestión del grupo, además de comprobar la concordancia del informe de gestión con las cuentas anuales consolidadas.

  3. Se entiende a estos efectos por estados consolidados:

    1. El Balance consolidado (R.D. 1.815/1991, artículo 64)

    2. La Cuenta de Pérdidas y Ganancias consolidada (R.D. 1.815/1991, artículo 65)

    3. Memoria consolidada (R.D. 1.815/1991, artículo 66 y anexo)

    4. Cuadro de Financiación consolidado (R.D. 1.815/1991, artículo 67)

    5. El Informe de Gestión consolidado (Código de Comercio, artículo 49)



La Auditoría de Cuentas en las Sociedades Cooperativas (Ley de Cooperativas, artículo 62)
Las cooperativas vendrán obligadas a auditar sus cuentas anuales en los siguientes supuestos:

  1. Cuando así proceda de conformidad con la Ley de Auditoría de Cuentas.

  2. Cuando así lo dispongan sus Estatutos o la Asamblea General de Socios.

  3. Cuando lo soliciten el 5% de los socios, siempre que no hayan transcurrido más de tres meses desde el cierre del ejercicio a auditar.


Nombramiento de auditores (caso general):

  1. Su designación corresponde a la Asamblea General de Socios.

  2. Debe producirse antes de que termine el ejercicio y será por un periodo mínimo de tres años y máximo de nueve.


Nombramiento por el Consejo Rector (casos excepcionales):

Lo será en los siguientes supuestos:

  1. En defecto de nombramiento por la Asamblea General.

  2. En el supuesto de falta de aceptación, renuncia u otros que determinen la imposibilidad de que el auditor nombrado efectúe su trabajo.

En estos casos, el Consejo Rector podrá solicitar del Registro de Cooperativas el nombramiento de auditor para un periodo determinado. Sólo procederá la revocación del nombramiento del auditor si media causa justa.
MODELO DE ACTA DE NOMBRAMIENTO DE AUDITOR DE CUENTAS

Acta de Junta General Extraordinaria y Universal


  1. En Murcia, siendo las x horas del día xx de xxxx de 20xx, se reúne la Junta General Extraordinaria y Universal de Accionistas de la Sociedad “Y”, por estar presente o debidamente representado todo el capital social con derecho a voto y aceptar los asistentes por unanimidad la celebración de la Junta y el orden del día para la misma, al amparo de lo previsto en el artículo 99 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, aprobado por R. Decreto Legislativo 1.564/1989 de 22 de diciembre.




  1. Asimismo, se acuerda por unanimidad someter a deliberación el siguiente


ORDEN DEL DÍA


    1. Celebración de Junta General Extraordinaria y Universal de Accionistas de la Sociedad.

    2. Nombramiento de auditor de la Sociedad.

    3. Ruegos y preguntas.

    4. Aprobación, en su caso, del acta de la Junta.




  1. En cumplimiento de lo previsto en el artículo 111 de la L.S.A. y en el artículo 97.1.4º del Reglamento del Registro Mercantil, se forma la siguiente lista de asistentes que cada uno de los mismos firma a continuación: _______________________, titular de _________ acciones representativas del ____ % del capital social de la Sociedad con derecho a voto, que asiste personalmente o debidamente representado/a en este acto por _________________________, mediante poder escrito especial a tal efecto que debidamente se acredita. Asimismo, asisten también a la Junta: _________________________________________ ______________________________________________________________________________________________________________________________________.




  1. De lo anterior se deduce que se halla presente o representado la totalidad del capital social de la Sociedad. De conformidad con lo establecido en el artículo 110 de la L.S.A. y en el artículo x de los estatutos sociales, todos los accionistas presentes designan por unanimidad como Presidente de la Sesión a Don ______________ y como secretario a Don ____________. En su virtud, ratificada por todos los accionistas su voluntad de reunirse en Junta General Universal y Extraordinaria, el Presidente declara válidamente constituida la Junta y somete a su consideración los extremos constitutivos del orden del día.




  1. La Junta delibera sobre los asuntos sometidos a su consideración y, sin que haya intervenciones de los asistentes a la reunión de que los que se hayan solicitado constancia en acta, adopta por unanimidad los siguientes


ACUERDOS


    1. Celebrar la Junta General Extraordinaria y Universal de Accionistas de la Sociedad.

    2. Nombrar auditor de la Sociedad. Nombrar auditor titular de la sociedad a la entidad _____________ con domicilio en ________________, inscrita en el Registro Mercantil de Murcia, al Tomo xx, folio x.xxx, sección x, hoja xx.xxx, inscripción x y con C.I.F. xx.xxx.xxx, inscrita asimismo en el R.O.A.C., con el número xx.xxx.

    3. Plazo: el nombramiento se efectúa por el plazo de x años, siendo el primer ejercicio a auditar el del año 20xx, y el último el del año 20xx+y.

    4. Ruegos y preguntas: no se suscita ninguna cuestión bajo este epígrafe, ni se solicita que quede constancia de intervención particular alguna.

    5. Redacción, lectura y, en su caso, aprobación del Acta de la Junta: no habiendo más asuntos que tratar, se procede a la redacción de la presente acta que es leída y aprobada por unanimidad por todos los asistentes. Sin nada más que tratar, el señor Presidente levanta la sesión.

Vº Bº Presidente El Secretario



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