A continuación queremos resumirles esquemáticamente las principales novedades tributarias que incluyen este conjunto de normas, sin perjuicio de las normas






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Se  limita la deducibilidad de las pérdidas por insolvencias del crédito

Las dotaciones por deterioro de los créditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el sujeto pasivo, que cumplan determinadas condiciones, así como las derivadas de las retribuciones a largo plazo del personal y contingencias idénticas o análogas a los planes y fondos de pensiones, correspondientes a dotaciones o aportaciones a sistemas de previsión social y, en su caso, prejubilación, que hayan generado activos por impuesto diferido se han de integrar en la base imponible, con el límite de la base imponible positiva previa a su integración y a la compensación de las bases imponibles negativas.

Cambios de residencia al extranjero y transferencia de elementos al extranjero

Para los períodos impositivos que se inicien a partir de 01-01-2013, se adapta la Ley del Impuesto sobre Sociedades tras la Sentencia del TJUE de 25 de abril de 2013, en el asunto C-64/11, de modo que el pago de la deuda tributaria sobre las plusvalías latentes, en el supuesto de elementos transferidos a un Estado miembro de la UE, será aplazado a solicitud del sujeto pasivo por la Administración Tributaria hasta la fecha en que se produzca la transmisión a terceros de los elementos patrimoniales afectados.

Gastos no deducibles

Se elimina la deducibilidad fiscal del deterioro de valor de las participaciones en el capital o fondos propios de entidades y de las rentas negativas obtenidas por establecimientos permanentes en el extranjero, con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir del 01-01-2013, previéndose un régimen transitorio para las pérdidas que se hubieran generado con anterioridad a dicha fecha y otras modificaciones dirigidas a evitar el doble aprovechamiento de las pérdidas fiscales.

Deducción por inversiones en producciones cinematográficas y series audiovisuales

Se declara la vigencia indefinida de esta deducción (cuya supresión estaba prevista para los ejercicios iniciados a partir de 01-01-2015), y se incluye en la base de la deducción el coste de la producción así como los gastos para la obtención de copias y los gastos de publicidad y promoción a cargo del productor, hasta el límite para ambos del 40% del coste de producción.

Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla

Se trata de equiparar esta bonificación a la recogida en la Ley del IRPF (LIRPF). Estas modificaciones en el Impuesto sobre Sociedades se resumen:

  • En el caso de entidades que dispongan de un lugar fijo de negocios en Ceuta o Melilla en el que operen efectiva y materialmente, se considerará renta obtenida en Ceuta o Melilla un importe de 50.000 euros por persona empleada con contrato laboral y a jornada completa que ejerza sus funciones en Ceuta o Melilla, con un límite máximo total de 400.000 euros. Para rentas superiores al referido importe, deberá acreditarse el cierre en Ceuta o Melilla de un ciclo mercantil que determine resultados económicos.

  • Se incluye de forma expresa la posibilidad de aplicar la bonificación en el caso de arrendamientos de inmuebles situados en estos territorios, así como sobre las rentas procedentes del comercio al por mayor cuando esta actividad se organice, dirija, contrate y facture a través de un lugar fijo de negocios situado en Ceuta o Melilla que cuente con los medios materiales y personales necesarios para ello.

Prórroga de medidas de carácter temporal para periodos iniciados en 2014 y 2015

  • Se prorroga la limitación del 40-20% de las cantidades pendientes de aplicar de la libertad de amortización, con o sin mantenimiento de empleo, para las empresas que no eran consideradas de reducida dimensión en el momento en que efectuaron las inversiones

  • Se mantiene la limitación a la compensación de bases imponibles negativas establecida para sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los periodos impositivos dentro del año 2014 o 2015. Si bien, para los citados periodos impositivos, se añade la consideración de que la limitación a la compensación de bases imponibles negativas no resultará de aplicación en el importe de las rentas correspondientes a quitas consecuencia de un acuerdo con los acreedores no vinculados con el sujeto pasivo, aprobado en un período impositivo iniciado a partir de 1 de enero de 2013.

  • La reducción del 5% al 1% del porcentaje anual deducible del fondo de comercio generado en adquisiciones onerosas de negocios u operaciones de reestructuración, así como del fondo de comercio financiero de participaciones, continuará siendo de aplicación en los ejercicios 2014 y 2015.

  • Asimismo, se prorroga, para los periodos impositivos iniciados en 2014 y 2015, la reducción del 10% al 2% de la deducción anual máxima de los activos intangibles de vida útil indefinida.

  • Continúan siendo de aplicación los límites del 25% o del 50% de la cuota íntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones a los efectos del cálculo conjunto de aplicación de las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades, incluyéndose dentro del mismo a la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios

Se extiende para los ejercicios iniciados en 2014

  • La vigencia de la aplicación del tipo reducido de gravamen (20%-25%) para entidades de reducida dimensión que creen o mantengan empleo.

  • Los tipos incrementados para el cálculo de los pagos fraccionados (el 23%, el 26% y el 29%, frente al 21%) y el pago fraccionado mínimo para sujetos cuyo importe neto de cifra de negocios en los doce meses del ejercicio anterior sea al menos de 20 millones de euros.

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA)

Nuevo régimen especial del criterio de caja

Entró en vigor el 01-01-2014, tiene carácter optativo y lo podrán aplicar los sujetos pasivos del IVA cuyo volumen de operaciones durante el año natural anterior no haya superado los 2.000.000 €.

Se excluyen los sujetos pasivos cuyos cobros en efectivo respecto de un mismo destinatario durante el año natural anterior superen la cuantía de 100.000 €. Con una serie de operaciones excluidas (operaciones acogidas a los regímenes especiales simplificados, el de agricultura, ganadería y pesca, el oro de inversión o los servicios prestados por vía electrónica y el régimen de grupo de entidades. También hay ciertas operaciones a las que no será de aplicación este régimen, como las adquisiciones intracomunitarias de bienes o los supuestos de inversión del sujeto pasivo, entre otras operaciones), y con determinas obligaciones formales (libros registros y facturas).

Este régimen retrasa el devengo y con ello la declaración e ingreso del IVA repercutido hasta el momento del cobro a los clientes del sujeto pasivo aunque se retardará, igualmente, la deducción del IVA soportado en sus adquisiciones hasta el momento en que efectúe el pago a sus proveedores (criterio de caja doble); todo ello con la fecha límite del 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que las operaciones se hayan efectuado.

La opción por este régimen especial deberá ejercitarse al tiempo de presentar la declaración de comienzo de actividad, o bien, en la declaración censal durante el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surtir efecto. La opción se entenderá prorrogada salvo renuncia. Para el año 2014, la opción por el régimen especial del criterio de caja mediante la presentación de la correspondiente declaración censal se ha ampliado hasta el 31 de marzo de 2014, surtiendo efecto en el primer período de liquidación que se inicie con posterioridad a la fecha en que se haya ejercitado la misma.

Exenciones en operaciones interiores. Prestaciones de servicios de asistencia social

Se suprime el límite máximo de seis años de edad a la hora de aplicar la exención a los servicios de custodia y atención a niños prestados por entidades de Derecho Público o entidades o establecimientos privados de carácter social.

Lugar de realización de las prestaciones de servicios

Cambia la regla especial de localización para determinados servicios (regla de utilización o explotación efectiva), a fin de equiparar  Canarias, Ceuta y Melilla con los territorios terceros. Así pues, cuando los servicios afectados por esta regla especial se localicen en Canarias, Ceuta y Melilla, quedarán sujetos al IVA si su utilización o explotación efectiva se realiza en el territorio de aplicación del Impuesto.

Devengo en operaciones intracomunitarias

Se eliminan las reglas especiales de devengo en las transferencias intracomunitarias de bienes, de tal forma que el devengo no se producirá en el momento en que se inicie la expedición o transporte de los bienes en el Estado miembro de origen, sino, conforme a la regla general de devengo de las entregas intracomunitarias de bienes, el 15 del mes siguiente a aquél en el que se inicie dicha expedición o transporte o bien, la fecha de expedición de la factura si ésta fuera anterior.

Rectificación de cuotas impositivas repercutidas

Se limita la imposibilidad de rectificar la repercusión de IVA en los casos en los que la Administración Tributaria ponga de manifiesto cuotas no repercutidas y la conducta sea constitutiva de infracción tributaria a aquellos supuestos en que se acredite, mediante elementos objetivos, que el sujeto pasivo participó en un fraude o que sabía o debía haber sabido, con una diligencia razonable, que realizaba una operación que formaba parte de un fraude.

La prorrata general

Se excluye del cálculo del porcentaje de deducción de la prorrata general, no computándose en numerador ni denominador, las operaciones realizadas desde establecimientos permanentes situados fuera del territorio de aplicación del impuesto con independencia de dónde esté situado el establecimiento que soporte los costes.

Procedimientos administrativos y judiciales de ejecución forzosa

Con efectos desde 31 de octubre de 2012 y vigencia indefinida, se permite a los adjudicatarios, en los supuestos de entregas de bienes inmuebles en las que se produce la inversión del sujeto pasivo, expedir la factura y renunciar a la exención en nombre y por cuenta del transmitente.

Modificación del procedimiento para optar por la aplicación de la regla de prorrata especial

Se modifica para permitir en general su ejercicio en la última declaración-liquidación del impuesto correspondiente a cada año natural (anteriormente era durante el mes de diciembre del año anterior a aquel a partir del cual se deseaba que surtiera efectos), excepto en los supuestos de inicio de actividad o de sector diferenciado  en que la opción para su aplicación se mantiene en la declaración-liquidación correspondiente al período en el que se produzca el comienzo de la actividad. La opción para su aplicación tiene una validez mínima de 3 años naturales incluido el año natural al que se refiere la opción ejercitada.

Exclusión del régimen simplificado

La exclusión del régimen  simplificado del IVA por la exclusión del régimen de estimación objetiva en el IRPF surte efectos en el mismo año en que se produzca esta.

Régimen especial del grupo de entidades

Se podrá optar por este régimen especial en la última declaración-liquidación de cada año natural, en la que se regularizarán las deducciones de todo el año, si bien la aplicación tendrá una validez mínima de 3 años (anteriormente la opción se debía ejercitar en el mes de diciembre del año anterior al que se quería que surtiera efecto).  La revocación también se realiza, transcurridos los 3 años, en la última declaración del año en el que ha de surtir efecto.

Normas generales de liquidación del IVA

Se modifica el  plazo de presentación de las autoliquidaciones del IVA, suprimiendo la excepción existente para la liquidación del mes de julio, que a partir de ahora se ingresará hasta el 20 de agosto y no hasta el 20 de septiembre.

OTRAS NOVEDADES TRIBUTARIAS

Impuesto sobre la Renta de No Residentes

  • Se prorroga para 2014 el tipo de retención del 21% aplicable a las transferencias de rentas al extranjero por establecimientos permanentes, de capital mobiliario (dividendos e intereses) y de las ganancias patrimoniales. También se prorroga para 2014 el tipo de gravamen general del 24,75% para las rentas obtenidas sin establecimiento permanente.

  • Por lo que respecta a la declaración de las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente, se establece que si se exige la presentación de la declaración respecto de las ganancias patrimoniales derivadas del reembolso de participaciones en fondos de inversión regulados en la Ley de Instituciones de Inversión Colectiva, cuando la retención resulte inferior a la cuota tributaria calculada conforme lo establecido en el TRLIRNR para las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente.

  • En relación a la declaración de retenciones e ingresos a cuenta y para los retenedores u obligados cuyo volumen de operaciones hubiese excedido durante el año inmediato anterior de 6.010.121,04 euros, se suprime al igual que en el IS y en el IRFF, el plazo excepcional que existía en relación con la declaración e ingreso correspondiente al mes de julio.

  • En cuanto a las acciones o participaciones en Instituciones de Inversión Colectiva reguladas en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, son varios los cambios efectuados con efectos desde el 01-01-2014:

    • Se exige la presentación de la declaración respecto de las ganancias patrimoniales derivadas del reembolso de participaciones en fondos de inversión cuando la retención practicada resulte inferior a la cuota tributaria calculada conforme lo establecido en el TRLIRNR para las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente.

    • La obligación de practicar retención o ingreso a cuenta, para el caso de transmisión o reembolso de acciones o participaciones de IIC, efectuadas en el ámbito de la comercialización transfronteriza, corresponde en todo caso a la sociedad gestora de la institución, y en su defecto, a la sociedad de inversión.

    • A las comercializadoras residentes en un país con el que España tenga suscrito convenio para evitar la doble imposición con cláusula de intercambio de información se les exime, con determinadas condiciones, de incluir en las relaciones individualizadas de los partícipes o accionistas perceptores o transmitentes, a los contribuyentes residentes en el mismo país de residencia de la entidad comercializadora. No obstante, se matiza que la entidad comercializadora deberá comunicar a la entidad gestora o sociedad de inversión que no ha remitido información a la Administración tributaria española por no haber tenido que hacerlo al estar eximida de ello.

Impuestos sobre Bienes Inmuebles

  • Se fijan para el año 2014 diferentes coeficientes de actualización de valores catastrales en función del año de entrada en vigor de los valores catastrales resultantes de un procedimiento de valoración colectiva. Por otro lado,  se prorroga en el ejercicio 2014, en el 50 por ciento, el beneficio fiscal para el Impuesto sobre Bienes Inmuebles establecido por el artículo 12 del Real Decreto-ley 6/2011, de 13 de mayo, por el que se adoptan medidas urgentes para reparar los daños causados por los movimientos sísmicos acaecidos el 11 de mayo de 2011 en Lorca.

  • Se extiende o prorroga para 2014 y 2015 los incrementos de los tipos impositivos en el IBI inicialmente previstos para los años 2012 y 2013 por el RDL 20/2011, con algunas especificidades.

  • Se amplía el plazo (del 31 de enero al 31 de mayo de 2014) que tienen los Ayuntamientos para solicitar la aplicación de los coeficientes de actualización contenidos en el artículo 31.2 de la Ley del Catastro Inmobiliario.
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